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税收筹划教师:温琳邮箱:wenlin0325@sohu.com第一章税收筹划的基本理论税收筹划大纲第一章税收筹划概述第一节税收筹划的概念和特点第二节税收筹划的目标、原则和分类第四节税收筹划的实施条件和开展第三节税收筹划产生的原因案例某教授主编一本教材出版,参编人员5人,稿酬所得18000元,如何填写稿酬分配表才能纳税最小?(1)均分:每人应分3000元,共应纳税:(3000-800)×20%×(1-30%)×6=1848(元)第一节税收筹划的概念和特点(2)其中5人800元,第6人14000元,应纳税额为:5人应纳税额=0第6人应纳税额=14000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1568(元)第一节税收筹划的概念和特点纳税人如何根据税收政策对自己的涉税行为进行合理的安排,以实现税后利益的最大化?第一节税收筹划的概念和特点第一节税收筹划的概念和特点1、税收筹划的产生与发展2、税收筹划的概念3、税收筹划的特点4、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”这一税案作出声明:“任何一个人都有权安排自己的事业,依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中获得利益,……不能强迫他多缴税”。汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同,英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一法律原则精神。一、税收筹划的产生与发展最初起源20世纪50年代以1959年欧洲税务联合会成立为标志西方国家正式开始了对税务筹划的研究。欧洲税务联合会明确提出税务专家以税务咨询为中心开展税务服务,同时从事纳税申报、税务代理等业务,形成独立于税务代理的新业务¬——税务筹划。一、税收筹划的产生与发展(一)国外税收筹划的发展20世纪70年代:P.C.索而思执笔的《信托与税务筹划》,从信托的角度研究了税务筹划的方法技巧,成为信托业税务筹划的模本。1988年G.D.牛顿博士和G.D.布隆蒙《遇到麻烦的企业税收筹划》,详尽介绍了美国1980年公布的《破产法》、破产者的税务申报、债务人的税务事项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等,为资金运转陷入困境的企业提出了税收决策的方法。一、税收筹划的产生与发展(一)国外税收筹划的发展20世纪70年代:1989年伍德赫得.费尔勒国际出版公司《跨国公司的税收筹划》博瑞国际咨询有限责任公司《税收管理国际论坛》和《税收筹划国际评论》一、税收筹划的产生与发展(一)国外税收筹划的发展20世纪90年代:1992年斯科尔斯(Scholes)和沃尔夫森(Wlofson)提出了有效税收筹划理论,提出以“税后收益最大化”作为企业税收筹划的目标。他们在《税收与企业战略》一书中,系统分析了税收对企业投资和融资战略的影响,认为有效的税务筹划应该充分考虑交易各方、显性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本等因素对企业投资和融资决策的影响。一、税收筹划的产生与发展(一)国外税收筹划的发展第一阶段为建国初期到1994年的忽视阶段。第二阶段为1994年新税制实施到1999年的初步探索阶段。1994年新税制的颁布实施,标志着我国税收走上了法制化轨道,依法治税不断强化。税务代理制度也于1994年在我国建立并在全国试行。1994年唐腾翔、唐向《税收筹划》1999年11月举行第二次全国注册税务师执业资格考试的考务通知1999年中国人民大学财经学院开设《税收筹划》课程天津财经设立“税收筹划”专业教育部将“税务筹划”课程列入财务管理专业(本科)“十五”国家级教材规划选题一、税收筹划的产生与发展(二)国内税收筹划的发展一、税收筹划的产生与发展(二)国内税收筹划的发展第三阶段为2000年以来的理论深化与实践拓展阶段。对于民间税务筹划的开展,官方也经历了一个从反感、抵制到默认的过程。据《财经时报》的消息,2000年12月在中国税务报社举办了一个关于“税收筹划”的研讨会,专家学者、政府官员及业界人士就税收筹划进行了专题研讨。2000年税收筹划专业网站建立“中国税收筹划网”、“大中华财税网”、“中国财税信息网”、“中国税收咨询网”、“润博财税”等。法国政治家科尔伯特“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样,拔尽可能多的毛,而让鹅的叫声尽可能最小。”不公平的税收法令只会让“鹅”叫得更厉害。二、税收筹划的概念荷兰国际财政文献局:“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务安排,实现缴纳的税收最小化”。《国际税收辞典》该解释说明了税务筹划的事先筹划性和实施目的,即实现税负的最小化。也就是说,只要是通过事先安排减轻税收负担的行为,都可以认定为税务筹划行为。二、税收筹划的概念梅格斯博士:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”《会计学》该观点认为税务筹划实际上是指企业旨在减轻税收负担的涉税事项安排。二、税收筹划的概念印度税务专家雅萨斯威:税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排,充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大税收利益”。《个人投资和税收筹划》该观点强调充分利用税法提供的税收优惠政策来达到税收收益的最大化,实际上仅仅是从税收收益层面来考虑企业的税务筹划行为,是严格意义上的“节税”。二、税收筹划的概念E•A•史林瓦斯:税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分……税务已成为一个重要的环境要素之一,对企业既是机遇,也是威胁。《公司税务筹划手册》该定义把税务筹划看作是企业经营管理整体中的一个部分。二、税收筹划的概念唐腾翔、唐向:“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地获得‘节税’的税收利益”。《税收筹划》该观点明确了税务筹划的合法性,认为纳税人可以在法律规定的范围内通过对经济活动的事先安排取得绝对或相对税收收益。二、税收筹划的概念盖地:税务筹划是纳税人依据所涉及的税境,在遵守税法、尊重税法的前提下,规避涉税风险,控制或减轻税负,以有利于企业财务目标实现的谋划、对策和安排。《税务筹划学》(2009年11月)二、税收筹划的概念国家税务总局注册税务师管理中心:纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下,当存在两个或两个以上纳税方案时,为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。《税务代理实务》该观点采用了狭义的概念表述,是将税务筹划等同于节税的。二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税或递延缴纳目标的一系列谋划活动。税收筹划概念三、税收筹划的特点1.合法性税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。合法性是税收筹划最本质的特点三、税收筹划的特点2.筹划性税收筹划是事先规划、设计、安排。在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性。企业在交易行为发生之后才有纳税义务,才缴纳各种流转税;在收益实现或分配之后,才缴纳所得税;在财产取得之后,才缴纳财产税。如果经营活动已经发生,应纳税收已经确定而去偷漏税或欠缴税款,则不能被认为是税收筹划。三、税收筹划的特点3.目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得“节税”的税收利益。对税收利益的表现方式有不同的理解。税收最小化观:纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动,采取各种节税技术,使其应缴纳的各种税收之和最小。净利润最大化观:纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动,采取各种节税技术,使纳税人的净利润最大。企业价值最大化:企业价值最大化是企业财务管理的目标,税收筹划是在遵守国家税法的前提下,对企业的一种特殊的财务管理,其最终目标应该是企业价值最大化。三、税收筹划的特点4.风险性税收筹划风险,是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在,无法取得预期的筹划结果,并且付出远大于收益的各种可能性。筹划条件风险:专业技术人员的素质、筹划技术手段、筹划时机的选择和筹划时间跨度的选择。筹划时效性风险:应考虑税收细则等在未来是否会发生变化。征纳双方认定差异的风险:税收筹划方案及过程是不是符合法律规定,需要由税务机关最终裁定。税收筹划成本:是指由于采用税收筹划方案而增加的成本,包括显性成本和隐性成本。显性成本:制定该税收筹划方案时聘请有关专业人员支付代理费5万元;隐性成本:为机会成本,由于采用一种方案而放弃另一种方案所导致的税收利益的减少。三、税收筹划的特点5.综合性综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长,而不是着眼于个别税种税负的高低。一种税少缴,另一种税可能多缴;纳税支出最小化的方案不一定就是资本收益最大化方案。三、税收筹划的特点6.专业性税务代理、税务咨询的出现。会计师事务所开展税收筹划业务会计师事务所收入(2010年)人员德勤(DTT)265.78亿美元124000人普华永道(PWC)265.69亿美元116935人安永(Ernst&Young)213亿美元99203人毕马威(KPMG)206亿美元93000人四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别偷税:是在纳税人的纳税义务已经发生且能确定的情况下,采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。第一,形式上有违法行为存在;第二,主观上是故意的(与漏税的区别);第三,客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段;第四,结果上是不按规定缴纳应纳税款。1.税收筹划与偷税偷税★税收征管法:纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报,或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴税款的行为。是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别。四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别2019/9/2832/57某纳税人2012年度新购进一项固定资产,假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法,也可采用加速折旧法。1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上升,选择了直线折旧法。2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出一次性在所得税前扣除。如何评判两种情形?案例2019/9/2833/57企业所得税法规定:福利企业凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上的暂免征收企业所得税;凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的,减半征收企业所得税。某企业在社会上广招残疾人员,使企业的“四残”人员达到税法规定的比例。但是这些残疾人员被企业招募后又被放假回家,每月只领少量的生活费。如何评判这种情形?案例欠税:纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。税收筹划与欠税不同,是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为,通过实施筹划方案后,使某项涉税行为免于应税义务,或产生较小的应税义务,或推迟其应税义务的发生时间等,而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。2.税收筹划与欠税四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别2019/9/2835/57某洗衣机厂为增值税一般纳税人(增值税纳税期限为一个月),2013年2月销售洗衣机10台给某电器商店,货物已经发出,货款是在5月份电器商店销售出去后才收到。方案1:如果该纳税人采取直接收款方式,则其应在3月15号之前对该笔销售行为申报缴纳增值税,否则就构成欠税行为。方案2:如果该纳税人经过筹划,在得知电器商店不能及时偿付货款的情况下,把销售合同由直接收款合同改变为委托代销合同,则其纳税义务的发生时间则推迟到6月15号之前,该推迟缴纳税款的行为则不属于欠税的范围。案例2019/9/28第一,直接收款方式销售行为根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定,纳税人销售货物或者应税劳务,其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。在本例中该洗衣机厂在2月份虽未收到货款,但已发生了税法规定的纳税义务,所
本文标题:税收筹划-第章
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