税收综合分析表

项目消费税增值税营业税企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税包装物押金P93消费税1、同右；2、酒类包装物押金收到就记销售额（黄酒啤酒汽油柴油包装物押金及租金不交消费税；增：租金收到即征；押金逾期原油）；3、网P58：黄酒啤酒包装物押金不交消费税。逾期或收取1年以上只作为征收增值税的销售额.P35增值税0、剑侠：纳税人为销售货船而出租出借包装物收取的押金，不单独核算的，作为价外收入征税。单独核算的按以下：1、一般包装物押金按[1年，合同期限]孰短，按含税价换算并入销售额，按所包装物适用税率计税；2、酒类包装物押金收到就记销售额（黄酒啤酒除外，按一般处理）；3、对个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。营业税billlord发表于2006：啤酒黄酒汽油柴油计征消费税的方法均为从量定额，从量税征收消费税的依据是应税消费品的数量与包装物无关，因此，无论这几项的押金是否逾期，均不交消费税。P233企业所得税1、所有包装物押金按[1年，合同期限]孰短，即按逾期原则按含税价换算计入应税所得；2、包装物周转期限较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金返还期的，经主管税务机关批准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过3年；3、企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。剑侠包装物总结：0、包装物（押金）必须“单独核算”，如未单独核算，属价外收入！1、增免税商品的：增免；消不涉及；2、酒类的（非啤酒黄酒）：增消均为发生即征；3、啤酒黄酒汽油柴油的：增是逾期原则，消不征；4、其他商品：增消均为逾期原则；5、全部包装物押金所得税均为逾期原则，注意生长3年特殊情况。－－－－－－1、押金收入计入纳税申报表第1行销售收入；将包装物成本计入申报表第15行销售成本；2、“包装物押金收入”不仅包括“纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金”，也包括“包装物已作价随同产品出售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金”！3、注意消费税复合计税的三种货物，粮食白酒与薯类白酒属于“除啤酒、黄酒外的其他酒类产品”，卷烟属于“其他商品”！4、计税收入为“不含增值税”的销售额，税率为所包装商品的税率！以房地产对外投资－－契房所P223：以房产作投资或作股权转让。这种交易业务属房屋产权转移，应根据规定办理房屋产权交易和产权变更登记手续，视同房屋买卖，由产权承受方缴纳契税；以自有房产作股投入本人独资经营企业，▲免纳契税。P195：对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，（叶、北P173由被投资方）按房产余值计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应由出租方（投资方）按租金收入计缴房产税。P114：自2003年l月1日起，以无形资产/不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共担风险的行为，▲不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税；－－－－－－－P111：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。房地产企业，将开发产品用作对外投资以及分配给股东或投资者。视同销售，交企业所得税。－－－－－－P268：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产P171：以房地产进行投资、联营▲暂免征收土地增值税（我：无固定收入）。对（被？）投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。税收综合分析表房地产抵债－－契土增所P95所有投资、抵债、交换，均视同销售。以纳税人同类应税消费品最高销售价格为计税依据；但增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。P223：经当地政府和有关部门批准，以房抵债和实物交换房屋，均视同房屋买卖，应由产权承受人，按房屋现值缴纳契税。P118：单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。叶P67,04年考题：不能扣转让费用。－－－－－经1计2：■将所债所得不动产再抵出去，应纳销售不动产营业税＝（抵顶的债务－原抵顶的债权）5%P237：房地产开发企业下列行为视同销售确认收入（剑侠：仅企业所得税，无营业税！）：①将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；②将开发产品转作经营性资产；③将开发产品用作对外投资以及分配给股东或投资者；④以开发产品抵偿债务；⑤以开发产品换取其他企事业房地产交换－－差契土增所P224：土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格交换差额。就是说，交换价格相等时，▲免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳契税。■总结：房产的投换抵中，契2处免税：投入本人独资、换房地的等价；土增2处免税：投资和个人互换住房；营业税1外免：以房地投资承担风险；房产税1处移的：投出承担风险改由受资方交房产税。见上，房地产企业以开发产品换取其他单位和个人的非货币性资产，视同销售交企所。P171：房地产的交换属土地增值税征税范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以▲免征土地增值税；销售旧货3、旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。4、P40：免税项目“销售自己使用过的物品”是指：个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车外的货物，免增值税。P35：6．旧货旧机动车的销售1、自2002年1月1日起，纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产)；无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否批准认定的旧货调剂试点单位；一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额；2、纳税人（▲含个人！）销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税；■我进行了大量的思考和总结：1、专营旧货旧机动车一律4%减半；财解答：纳税人销售不是自己使用过的旧货一律4%减半；2、用户销售自己使用过的旧固定资产，售价超原值的4%减半；售价未超原值的免税；3、个人（不含个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物，免增值税。注：（1）第2条中“旧固定资产”包括所有：旧机动车、旧货等；“用户”指非旧货专营单位；（2）个体经营者纳税同单位。剑侠：注意免的那一半增值税是计入“补贴收入”，是要计算企业所得税的。销售软件■１、软件开发企业工资据实扣除；其高新技术企业广告费可据实扣除；２、广告费扣除比例：自０１年起８％；３、对从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。超过5年以上的，按上述8％的比例规定扣除。P25★1、纳税人销售软件产品随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策；2、软件产品交付使用后，近期或按次收取的维护、技术服务费、培训费不征收增值税；3、纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税；著作权属于委托方或双方共同拥有的不征收增值税。P1187、对经国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘、光盘等）。－－－－－－－－2、P255：软件开发企业广告费扣除比例为销售收入的8％；对从事（软件开发、集成电路制造及其他业务）的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。超过5年以上的，按上述8％的比例规定扣除；3、P264：外购达固定资产标准或达构成无形资产软件的软件，最短折旧年限为2年。1、P241：软件开发企业实际发放的工资总额，符合下列条件可全额扣除：（1）省级以上科技部门审批文件证明；（2）自行研制开发为满足一定用户需要而制作用于销售的软件，形式是载有计算机程序及有关文档的存储介质（包括软盘硬盘光盘等）；（3）以软件产品开发为主业，符合企业所得税纳税人条件（即有银行账户、独立账薄报表、独立核算）；（4）年销售软件收入占企业年总收入35％以上；（5）年软件技术转让收入占企业年总收入这到50％以上（须经技术市场合同登记）；（6）年用于软件技术的研发费用占企业年总收入5％以上；P308：自01年1月1日起，外国企业向我国境内企业单独转让邮电、通讯等软件，或者随同销售邮电、通讯等软件，转让这些设备使用相关的软件所取得的“软件使用费”，作为特许权使用费转让所得征收企业所得税。生产性企业P95：连续生产应税消费品已纳消费税的扣除，必从工业企业购入或进口、必连续生产相同税目。－－－－－－■抵扣消费税主体必生产企业（连续生产），商贸公司不行！！经1综1P27：基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。－－－－－－P38：生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。－－－－－－P104：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。P53：（符合4个条件的）生产企业（一般纳税人）自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免税并退税。－－－－－－P53：下列特准退免税：（16）从1996年9月1日起，对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装和保健品(包括药品)等六大类中国产品；－－－－－－P55：自02年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免抵退税管理办法。▲生产企业指一般纳税人！P60：生产企业实行简易办法征税的货物，免征增值税；出口的其他货物实行免抵退办法；P255：所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的盈利工业企业(包括从事采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业的企业)，凡当年发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10％以上(含10%)，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。卖车代收税费汽车消费税率：3％、5％、8％P25★纳税人销售货物的同时，代办保险而向购买方收取保险费，以及从事汽车销售的纳税人向买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。叶：也不征营业税。P122：随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；单纯提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，征收营业税。经3选5：房地产公司销售商品房代政府收取的城市建设基金，属价外费用，应征营业税。扣缴义务人P100：1、对于确实属于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；2、纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。P26：境外的