第13章个人所得税

第13章个人所得税主讲：申艳艳2019/9/28第13章个人所得税2第八章个人所得税本章主要内容：个人所得税概述(了解)个人所得税的征税对象（理解）个人所得税的纳税人(了解)个人所得税的税率（理解）个人所得税的计税依据和应纳税额的计算（掌握）个人所得税的减免优惠(了解)个人所得税的申报缴纳(了解)2019/9/28第13章个人所得税3第一节个人所得税概述个人所得税的纳税义务人个人所得税的计税原理征收模式个人所得来源地的确定2019/9/28第13章个人所得税4个人所得税的纳税人税法规定：中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为两类：居民纳税人非居民纳税人2019/9/28第13章个人所得税5纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”:指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。“临时离境”的不扣减天数。境内所得境外所得指在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在中国境内居住。2019/9/28第13章个人所得税6纳税义务人判定标准征税对象范围2.非居民纳税人（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。境内所得2019/9/28第13章个人所得税7【单选题】某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国，2008年3月2日返回中国，2008年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人B2019/9/28第13章个人所得税8个人所得税的计税原理个人所得税以个人的纯所得为计税依据。应纳税所得=纳税人的收入额－税法规定的有关费用有关费用：1．与应税收入相配比的经营成本和费用；2．与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；生计扣除可简单地理解为“养家糊口”所发生必要支出的扣除3.为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为特别费用扣除，如慈善捐赠等。2019/9/28第13章个人所得税9个人所得税的计税原理个人所得税的征收模式我国采用的是按项目分类计算缴纳的分类征收制。个人所得来源地的确定（了解）2019/9/28第13章个人所得税10第二节个人所得税的征税对象及应纳税额的计算工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得2019/9/28第13章个人所得税11（一）工资、薪金的概念指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、工资性质的奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。一、工资、薪金所得类从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）的收入称为薪金，即所谓“白领阶层”所得。直接从事生产、经营或服务的劳动者（工人）的收入称为工资，即所谓“蓝领阶层”所得；2019/9/28第13章个人所得税12（二）工资、薪金的特点工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。非独立个人劳动，是指个人所从事的是他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员均为非独立劳动者。一、工资、薪金所得类2019/9/28第13章个人所得税13（三）不列入工资、薪金且不予征税的项目1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助（不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助）。一、工资、薪金所得类2019/9/28第13章个人所得税14【多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。A.劳动分红B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费『正确答案』AD2019/9/28第13章个人所得税15（四）工资、薪金的费用减除标准1．一般费用减除标准工资、薪金所得，以每月收入额减除3,500元费用后的余额，为应纳税所得额。工资、薪金应纳税所得额=月工资、薪金收入额－3,500一、工资、薪金所得类2019/9/28第13章个人所得税162．附加减除费用附加减除费用，是指在一般费用减除标准的基础上，考虑部分劳动者的平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况等确定增加减除的费用。（1）适用范围①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；④财政部确定的其他人员。一、工资、薪金所得类2019/9/28第13章个人所得税17（2）附加减除费用的标准上述人员，在每月工资、薪金的基础上，再减除1,300元。（3）华侨和香港、澳门、台湾同胞参照附加减除标准执行华侨，指定居在国外的中国公民，具体界定如下：①定居，指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月②中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上（含5年）合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨；③中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。一、工资、薪金所得类2019/9/28第13章个人所得税18（五）工资、薪金个人所得税税率表级数全月应纳税所得额（元）税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505一、工资、薪金所得类2019/9/28第13章个人所得税19（六）工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额=（每月收入额–3,500元或4,800元）×适用税率–速算扣除数例：某人月工资6,500元。应纳税额=（6,500–3,500）×10%–105=195（元）一、工资、薪金所得类2019/9/28第13章个人所得税20（一）个体工商户生产、经营所得的内容1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。4.个人因从事彩票代销业务而取得的所得；5.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；二、个体工商户的生产、经营所得类2019/9/28第13章个人所得税21（二）个体工商户生产、经营所得的特殊情况1.从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。2.出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入比照个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。二、个体工商户的生产、经营所得类2019/9/28第13章个人所得税223.个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。4.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。二、个体工商户的生产、经营所得类2019/9/28第13章个人所得税23（四）个体工商户的生产、经营所得的确定1.计算公式个体工商户生产、经营所得=收入总额－成本、费用以及损失2.个体工商户的生产、经营所得额的确定方式⑴如果能提供完整、准确的纳税资料的可依资料计算确定应纳税所得额。⑵若不能提供完整、准确的纳税资料的由税务机关核定其应纳税所得额。３.上述生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。二、个体工商户的生产、经营所得类2019/9/28第13章个人所得税24（五）个体工商户生产、经营所得的税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15,000元的50215,000~30,000元的部分10750330,000~60,000元的部分203,750460,000~100,000元的部分309,7505超过100,000元的部分3514,750二、个体工商户的生产、经营所得类说明：1．对企事业单位承包经营、出租经营所得的个人所得税税率也适用本税率表；2．个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，也适用5%-35%的五级超额累进税率。2019/9/28第13章个人所得税25（六）个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税的计算1．纳税形式实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。2．应纳税额的基本计算公式（1）分月预缴的计算二、个体工商户的生产、经营所得类2019/9/28第13章个人所得税262．应纳税额的基本计算公式（1）分月预缴的计算当月应预缴税额=当月累计应预缴税额－上月累计已预缴税额当月累计应纳税所得额=当月应纳税所得额＋上月累计应纳税所得额（2）年末汇算清缴的计算全年实际应纳税额=全年实际应纳税所得额×适用税率－速算扣除数汇算清缴应补（退）税额=全年实际应纳税额－全年累计已预缴税额12当月月份数当月累计应纳税所得额全年累计应纳税所得额12所属月份数速算扣除数）适用税率额（全年累计应纳税所得当月累计应预缴税额二、个体工商户的生产、经营所得类2019/9/28第13章个人所得税273.实行查账方式征收税款（1）计算公式应纳税额＝（收入额-成本费用额）×税率－速算扣除数或：应纳税额=（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数二、个体工商户的生产、经营所得类2019/9/28第13章个人所得税28⑵实行查账征收方式的成本费用扣除范围和标准①投资者本人的费用（即个人生计费）扣除标准为42,000元/年，即3,500元/月，投资者的工资不得在税前扣除；②个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出允许在税前据实扣除；③个体工商户缴纳的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资、薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。二、个体工商户的生产、经营所得类2019/9/28第13章个人所得税29④每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用——不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除；——超过部分，准予在以后年度结转扣除⑤每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售收入的5‰⑥个体工商户在生产经营期间借款利息支出凡有合法证明的，不高于按金融机构、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。二、个体工商户的生产、经营所得类2019/9/28第13章个人所得税30⑦个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，应对其所得计征个人所得税。⑧个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得应分别适用各应税项