第3章企业设立的税收筹划

1三种筹划角度：企业性质;分支机构;出资方式的选择。第一章企业设立的税收筹划学习目的和要求：企业生产经营，首先面临设立形式的选择。2个人经营、合伙经营和公司制形式；不同企业组织形式的税政与筹划;不同分支机构；不同分支机构的税政与筹划；出资方式的筹划。本章知识要点：3第一节企业性质的选择一、不同主体与纳税规定（一）个人经营形式1．个体工商户公民依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户。个体户的生产经营所得扣除生产-经营中发生的成本、费用及损失后，缴纳个人所得税。4级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过5000元的502超过5000-10000元的部分102503超过10000-30000元的部分2012504超过30000-50000元的部分3042505超过50000元的部分3567502011年9月前52011年9月后级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000-30000元的部分107503超过30000-60000元的部分2037504超过60000-100000元的部分3097505超过100000元的部分351475062．个人独资企业个人独资企业-是指依法在中国境内设立，由一个自然人投资，亲自或雇人经营，具有一定规模，财产为投资人所有，投资人以其个人财产对-企业债务承担无限责任的经营实体。7个人独资企业-以投资者为纳税义务人，其年度收入总额-减除成本、费用及损失后的余额，比照个体工商户的生产经营所得，计征个人所得税。8（二）合伙经营形式1.合伙企业定义：由两个或两个以上合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营，对企业债务负连带-无限责任的企业组织形式。其赢利和亏损根据合伙人的出资额，按合伙协议约定比例分享或分担。92.合伙企业包括两种组织形式:普通合伙企业；有限合伙企业。3.普通合伙人对企业债务-承担无限连带责任；有限合伙人以其认缴的出资额-为限对企业债务承担责任。104.合伙企业规模一般大于个人企业，且合伙人负无限责任，可从事很多公司形式难以经营的行业，如律师行业、会计师行业等。合伙企业可以-以企业名义经营、负债和进行诉讼，但一般不是法人。11合伙企业责任：所有合伙人对企业的负债都有还债责任，对法院的判决都有执行责任。12我国会计师事务所-绝大部分仍为有限责任制事务所，合伙制与有限责任制各有利弊。有限责任合伙制-是会计师事务所的发展方向。13有限责任合伙制内涵：事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担-连带责任的民间审计组织形式。普华永道、安永等由国际会计公司-改制而形成有限责任合伙制。145.大部分国家对合伙企业-不征收企业所得税，而是分别对各合伙人-从合伙企业分得的利润征收个税。我国对各合伙人课征个人所得税时，比照个体工商户生产、经营所得征收。156.对个人和合伙企业个税的计算方法：一种是查账征收；一种是核定征收，包括定额征收、核定应税所得率征收等，但核定征收不能享受优惠政策。16个人所得税应税所得率表行业应税所得率（%）工业、交通运输业、商业5——20建筑业、房地产开发业7——20饮食服务业7——25娱乐业20——40其他行业10——3017（三）公司经营形式公司是指依法设立的，以营利为目的，由股东投资形成的企业法人。企业指从事生产经营，具有独立法律地位的营利性经济组织。181．有限责任公司组织形式（１）有限责任公司是指股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部财产对其债务承担责任。《公司法》规定：有限责任公司-由50人以下股东出资设立，允许设立1人有限责任公司。19一个自然人股东的一人有限责任公司-和个人独资企业的区别一是法律形式不同，一个自然人股东的一人公司是独立法人，个人独资企业不具有法人资格。20二是责任承担不同，一人有限公司的股东承担的是有限责任，个人独资企业投资者承担的是无限责任。21三是设立条件不同，一人公司注册资本最低限额人民币10万元，股东应一次足额缴纳公司章程规定出资额；个人独资企业的设立没有-法定注册资本最低限额的限制，只需有投资人申报的出资即可。22(2)有限责任公司的税收：一方面对公司征收公司所得税；另一方面要对股东从公司-分得的利润征收个税；公司还可能要缴-财产税、增值税、消费税、关税、-印花税以及代扣代缴个税等其他税收。232．股份有限公司组织形式（１）定义：～是指将其全部资本分为等额股份，股东以其认购股份为限对公司承担责任，公司以其全部财产-对公司债务承担责任的公司。24（２）股份有限公司是法人实体，是独立的民事主体。（３）公开对外发行股票募集资本，设立股份有限公司主要是为了-募集更多的资本进行经营。25（４）上市的股份有限公司的股票和债券-可在证券交易所挂牌公开交易。（５）与有限责任公司类似，大多数国家对股份有限公司-和其股东进行双重征收。26（６）我国对企业所得税有-查账征收和核定征收两种方式。（７）核定征收方式包括定额征收和-核定应税所得率征收两种办法。27应税所得率表行业应税所得率（%）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20饮食业8-25娱乐业15-30其他行业10-3028３.公司与个人经营、合伙经营相比:首先，在费用扣除上具有更大的空间；其次，公司设立和解散都有较复杂程序，增加了一定的费用。第三，不同类型的企业的差别-主要在于承担的责任不同。29二、公司制企业与合伙企业的选择（一）有限和股份公司的选择选择股份公司更为有利：（1）我国鼓励投资的税收减免政策，主要针对股份有限公司的生产企业；30（2）就股东而言，采用股份公司进行生产经营-也可以享受一定的税收优惠待遇。股份公司的筹资方式比较灵活，但注册资金比有限公司多，经营风险大一些。31（二）公司企业与合伙、个人企业的选择合伙企业是一种人的联合，没有法人地位和资格，各合伙人按各自的收入缴纳个税。32公司作为法人实体，其营业利润在企业环节课征企业所得税，税后利润作为股息分配给-个人投资者的还交一次个税。33企业设立形式筹划和选择时，应考虑：（1）比较两种方法的税收实际上的差别；（2）比较合伙制、公司制的税基、税率结构-和优惠待遇等多种因素，考虑综合税负；34（3）在合伙人构成中如果既有本国居民，又有外国居民，就出现了合伙制跨国现象；（4）税务管理。公司制企业容易成为一般纳税人，合伙企业很难成为一般纳税人；35（5）税收征管方式的影响。如娱乐业的核定征收，在企业所得税中，应税所得率在10%—25%之间；在个人所得税中，应税所得率在20%—40%之间。企业所得税的税负就-不一定比个税的税负重。36三、合伙制企业的税收筹划为了减轻双重税负，投资时除了要考虑各国税制中-对“经济性重叠征税”是否采取-“两税合一”等“整体化”措施。还可以从企业形式的选择入手：如不搞公司制企业，而搞“合伙制”或“单人业主制”企业。37案例一注册个体户还是私营企业某高校大学毕业生决定自己创业，开办一家火锅连锁店。初步预算如果开三家连锁店，第一年每月平均盈利1万5千元。现有两种方案选择：一.注册为个体工商户；二.注册为私营企业（费用每月增加5千元）。38一.如果注册为个体工商户，应缴个税：15000×5%×12=9000（元）二.如果注册为私营企业。10000×12×25%=30000（元）纯粹从所得税角度考虑，个体户税负低于私营企业。39案例二“外购”改“设厂”，方便又实惠—企业外购设备投资抵免所得税筹划实例40一、设立分支机构应考虑问题跨区经营一般先设立分支机构，分支机构包括：-分公司、子公司和办事处。子公司属于独立法人，而分公司和办事处不是独立法人。第二节分支机构的选择41(一)三者差别在于：1．设立手续不同；子公司相对复杂；分公司和办事处比较简单。422．核算和纳税形式不同子公司是独立法人企业，应独立计算报税；分公司和办事处不是独立法人企业，由总公司进行核算盈亏和统一纳税。433．税收优惠不同子公司可以享受包括-免税期、优惠税率等在内-的各种税收优惠政策；分公司和办事处作为非独立法人，不能享受这些优惠待遇。44（二）设立分支机构应综合考虑：1．设立的难易程度设立子公司条件要求比较高，分公司设立程序相对简单。工商登记与税务登记。452．纳税义务是否有限；子公司是独立法人，全面纳税义务；分公司不是独立法人，有限纳税义务。与企业所得税的居民纳税义务人-和非居民纳税义务人相对应。463．公司间亏损能否冲抵;子公司的亏损不能冲抵母公司的利润；分公司的亏损可以冲抵母公司的利润。474．纳税筹划难易程度。分母公司间资本转移，不涉及所有权变动，不必缴税，纳税筹划相对容易；而子公司进行筹划相对较难。485．承受的经营风险。子公司能独立承担民事责任，经营风险相对较小。分公司不能独立承担民事责任，其经营风险要由总公司来承担。496．国家税制、纳税人经营状况及-企业内部利润分配政策等多重因素。50二、分公司与子公司的选择一）子公司与分公司的含义当一公司拥有另一公司一定比例（足以-控制）以上的股份时，即为母公司；被母公司有效控制的下属公司或直接间接-控制一系列公司中的一家公司为子公司。51母子公司关系：母公司在控股权基础上，享有对子公司重大事务的决定权，实际上控制子公司的经营。52分公司可有自己名称，但没有法人资格，没有独立的财产，其经营活动所有后果由总公司承担。在国际税收中，指常设机构。总公司指依法首先设立的-管辖全部组织的总机构；分公司指受总公司管辖的分支机构。53（一）设立子公司有如下好处：1.在东道国只负有限的债务责任总公司对分公司的债务负连带责任。2.可能在东道国得到当地的更多客户；二）子公司和分公司的税收待遇543.享有东道国给其居民公司同等优惠；而分公司是企业组成部分派往国外，东道国大多不愿为其提供更多优惠。4．子公司向母公司报告企业成果-只限于生产经营活动方面，而分公司则要向总公司报告全面情况。556.许多国家允许境内企业集团内部盈亏互抵，子公司可加入该集团得到好处；5.若东道国适用税率低于居住国，子公司的积累利润可递延纳税，有时子公司的适用税率比分公司低；567.可以享受集团内部转移固定资产-取得增值部分免税的好处；8.跨国公司在设有子公司的所在国-进行生产经营活动更为有利；579.向母公司支付的-特许权、利息、其他间接费等，更易得到税务当局认可（本地缴税）；10.子公司利润汇回母公司更灵活，使母公司的投资所得、资本利得-可以滞留在子公司，或选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益。5811．子公司向母公司支付的股息，减征或免征预提税。12.母公司转售境外子公司-的股东收益有免税照顾；5913.子公司较容易运用-转让定价方式转移利润；（独立法人之间的交易往来）而分公司在运用转让定价时，较易引起税务当局的注意。60（二）设立分公司的好处有：1.便于经营，财会制度要求也比较简单；2.分公司经营时，承担的成本费用比子公司节省；613.总公司拥有分公司的资本，在东道国不必缴纳资本注册税和印花税；4.分公司交给总公司-的利润通常不必缴纳预提税；625.子公司往往需要东道国的投资者参与，而分公司则不需要；6.分公司与总公司之间的资本转移，不涉及所有权变动，不必负担税收；637.经营期内，境外分公司的亏损可以-在当期抵冲总公司的利润，减轻税负，而设置子公司其发生的亏损-只能在