第三章第一节增值税8

第三章流转税制第一节增值税第二节消费税第三节营业税第四节关税（此章是全书重点）学时：16课时1．掌握增值税的征收范围、纳税人、税率、计算方法。2．理解并掌握增值税专用发票的使用和管理。3．学会增值税的纳税申报办法。重点：增值税的征收范围、纳税人、税率、计算方法难点：计算方法第一节增值税三、教学方法：讲授法、案例教学法四、教学用具：多媒体、话筒五、教学课时：8节奢侈品(Luxury)在国际上被定义为“一种超出人们生存与发展需要范围的，具有独特、稀缺、珍奇等特点的消费品”，又称为非生活必需品。奢侈品在经济学上讲，指的是价值/品质关系比值最高的产品。从另外一个角度上看，奢侈品又是指无形价值/有形价值关系比值最高的产品。奢侈品的消费是一种高档消费的行为，奢侈品这个词本身并无贬义。中国是全球奢侈品消费的大市场之一。2010年，中国消费者购买了107亿美元的奢侈品，占当年全球消费品市场的四分之一。•不过，通常人们认为奢侈品是那些非常昂贵的物品，即大部分人消费不起的物品。有些奢侈品既不是必需的又没有实际用途的昂贵物品，如名牌箱包、高级成衣和高档汽车。私人飞机和豪华游艇当然也属于奢侈品的范畴。第三章流转税制流转税，又称商品劳务税。是对销售商品或提供劳务的流转额征收的一类税收。特点：1.征税范围广2.流转税的计征，只看有无收入，而不管经营的好坏、成本的高低、利润的大小。3.计算简便4.是间接税资料风华公司是一家生产化妆品的工业企业，2006年12月份采购化学原料，价值10000元；本月销售产品获得收入50000元。提问：试用自己所学知识思考：该公司应缴纳哪些税种？明确：增值税、消费税。新课导入解析原材料10000元风华公司50000元产品消费税增值额40000元增值税3.增值税的类型【思考】风华公司本期增值税计税依据——增值额是多少？10000元原材料固定资产10000元风华公司产品100000元增值额90000元或80000元？第一节增值税二、增值税征收范围三、增值税纳税人一、增值税概述四、增值税税率五、增值税计算第三章流转税制六、减免及出口退(免)税七、纳税申报办法和纳税地点八、专用发票的使用和管理一、增值税概述1.增值税的概念•增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理•修配劳务以及进出口货物的单位和个人取得的增•值额为计税依据征收的一种税。增值税的特征:2019/9/28加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。有偿维修货物原则上应缴纳增值税。2.增值税的特点①实行价外税②统一实行规范化的购进扣税法③对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法二、增值税征收范围凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的，均属增值税征收范围。销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物视同销售销售货物货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。凡在中国境内销售货物，即销售货物的起运地在中国境内，不论是从购买方取得货币，还是以获得货物或其他经济利益等为条件转让货物所有权的行为，都是有偿转让货物的销售行为。提供加工、修理修配劳务加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务，即应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主提供的加工、修理修配劳务的不包括在内。除了加工、修理修配劳务，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供的劳务属非应税劳务，不属增值税的征收范围。进口货物凡进入中国关境内的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳关税之外，还必须缴纳增值税。④视同销售就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，均纳入增值税征收范围。目的一、保证增值税抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断；二、避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不平衡，防止以上述行为逃避纳税的现象。④视同销售三、增值税纳税人凡在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位或个人，均为增值税纳税人。单位个人扣缴义务人承租人和承包人小规模纳税人和一般纳税人一、单位增值税的纳税单位是指一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位。凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都是增值税的纳税人，包括个体经营者及其他个人。二、个人三、扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。扣缴就是代扣税款,社保等并向国库交纳的行为.比如你们单位制的工资扣缴表列明了要从你们工资中扣缴的社保,所得税等扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的单位。比如你的单位代扣代缴你的所得税,它就是扣缴义务人.代扣代缴是依照税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人，从纳税人持有的收入中扣取应纳税款并向税务机关解缴的一种纳税方式.最明显的就是你收入中的所得税就是你单位(即扣缴义务人)为税务机关代扣代缴的与纳税义务人相关的概念代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收人中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。如受托加工单位。代征代缴义务人：因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。如我国车船税由保险机构代征代缴。四、承租人和承包人企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。2019/9/28⑥小规模纳税人和一般纳税人纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。1.小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。2.一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过《增值税暂行条例》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2019/9/28我国为什么要对大部分出品货物实习增值税的零税率？是为了鼓励出口。鼓励出口为了，一是增加外汇储备；二是为了增加就业。四、增值税税率和起征点1.基本税率17%2.低税率13%4.小规模纳税人3%3.零税率0增值税起征点：（1）销售货物的，月销售额5000-20000元。（2）销售应税劳务的，月销售额5000-20000元。（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-3000元。五、增值税计算一般纳税人小规模纳税人进口货物一般纳税人销项税额销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。销项税额=销售额×税率（1）销售额的含义销售额：指纳税人销售货物或提供应税向购买方收取的全部价款和价外费用。需要强调的是，增值税是价外税，公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额，销项税额应在增值税专用发票“税额”栏中填写。（一）一般纳税人应纳税额的计算价外费用，是指在价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但不包括下列项目:向购买方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税、纳税人代垫的运费。纳税人代垫的运费应同时符合两个条件:一、是承运部门的运费发票开具给购货方，二、是纳税人将该项发票交给购货方。此外，由于消费税属于价内税，因此凡征收消费税的货物在计征增值税时，其销售额应包括消费税税金。在确定销售额时，还应注意如下几种情况:情况一、纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算、时间在1年以内且又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。包装物押金并入销售额征税时，需要将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。“逾期”是指按合同约定实际逾期1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。纳税人采取折扣方式销售货物时，如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。情况二折扣销售：销售方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较多等原因而给予购货方的价格优惠（如购买5件，销售价格折扣10%，购买10件，折扣20%等）。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理。均不得从销售额中减除折扣额。解释：1.折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（现金折扣）是指销售方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款。）销售折扣发生在销货后，是种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。企业在确定销售额是应把折扣销售与销售折扣严格区分开来。另外销售折扣用不同于销售折让。销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。2.折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中“赠送他人”计算征收增值税。3.对折扣销售之所以规定销售额与折扣额须在同一张发票上注明，是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销货发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额及其进项税额进行抵扣的问题。这种就造成增值税计算征收混乱的做法是不允许的。2019/9/28某企业销售产品一批，售价（不含税）10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。按总价法的会计分录为：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税金――应交增值税（销项税额）17002019/9/28如果上述货款在10天内收到，其会计分录为：如果超过了现金折扣的最后期限，其会计分录为：借：银行存款11466（11700X98%）财务费用234（11700X2%）贷：应收账款11700借：银行存款11700贷：应收账款11700情况三是当混合销售行为和兼营的非应税劳务，依法应征收增值税时，其销售额为货物与非应税劳务的销售额合计，或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。指一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务在混合销售行为中应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。这与既从事这个税应税项目又从事另一个税应税项目，两者之间没有直接从属关系的兼营行为完全不同。2019/9/28对于对锅炉、电梯的生产销售行为应征收增值税，但是对锅炉、电梯的安装行为应征收营业税。因此，对锅炉、电梯的维修行为应征收增值税。在具体工作中，如果修理（修缮）的对象是建筑物、构筑物等不动产，应征收营业税；对货物等有形动产进行的修理，则应征收增值税。▲应用举例1②销售方负责运输。2②卡拉OK酒水销售2019/9/28是纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，以及有税法规定的视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定其销售额。情况四税务机关应按下列顺序确定销售额:①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。2019/9/28组成计税价格的计算公式为:以上公式中“成本”分为两种情况:属于销售自产货物的为实际生产成本；属于销售外购货物的为实际采购成本。成本利润率由国家税务总局确定，目