第九章税种分类与税制结构

07:581第九章税种分类与税制结构富兰克林：人生不可避免的只有两件事-税与死亡。07:582主要内容：•税种的分类•税制结构的设计•对所得的课税•对财产的课税•对流转的课税07:583一、税种的分类•（一）税种分类理论的沿革•（二）税种的分类可采用不同的标准•（三）最基本的是按课税对象的性质分类•（四）OECD和IMF的税种分类07:584(一)税种分类理论的沿革3.按负担能力划分税制结构4.按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构2.按课税客体性质划分税制结构1.按税源划分税制结构税种分类理论07:5851.按税源划分税制结构主要代表人物：亚当•斯密自由放任的经济政策07:586要按各自收入的比例平等地负担税收三个阶级:工人资本主义社会按税源划分税制结构07:5872.按课税客体性质划分税制结构税收不仅要满足国家的财政需要还要纠正社会分配的不公主要代表人物：阿道夫•瓦格纳瓦格纳主张19世纪60～70年代,资本主义开始进入垄断阶段社会阶级矛盾日益尖锐。07:588国家“征收有形的财货”，以“生产无形财货”所以，07:589对土地和资本收益课征——收益税系对工薪及劳动收入课征——所得税系07:5810多课税少课税按课税客体性质划分税制结构07:5811消费税普遍征收原则：一般人所共同消费的商品支付能力征收原则：高收入者所消费的商品补充设置07:5812多课税少课税按课税客体性质划分税制结构07:5813对土地和资本收益课征——收益税系对工薪及劳动收入课征——所得税系对各种消费品销售课征——消费税系按课税客体性质划分税制结构——三大税系07:5814与按课税主体的收入来源设计税系相比：是一个进步，可以更清楚地表明各种不同税收的社会作用07:58153.按负担能力划分税制结构国家资金的需要纳税人的负担能力不使每一个具有纳税能力的义务人漏掉征税主要代表人物：小川乡太郎07:5816负担能力收入支出经常收入消费非经常收入所得收益经济流通的收入流通税所得税消费税07:5817所得税消费税流通税税制可以全方位的捕捉税源按负担能力划分税制结构——三大税系07:5818这种理论观点，为现代西方国家所得税、流转税和财产税三大税类理论的建立和发展奠定了基础。07:58194.按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构第二次世界大战后，在凯恩斯主义关于国家干预经济的理论影响下，资本主义国家对经济干预的作用大大加强，税收也成为宏观调节的一个重要工具。相应地，按课税客体在再生产过程中的分布来设计税系就成为客观要求。07:5820主要代表人物：马斯格雷夫夫妇在货币资金运动过程中对财富持有与转移征税按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构07:5821其中，关于按货币资金在个人家庭部门和企业部门之间循环流动的不同方向和位置来说明税收的分布，可以更清楚地看出不同税收对经济的不同影响，从而更便于设计有利于宏观调控的税收体系按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构07:5822居民企业资本市场消费品市场生产要素市场资本品市场居民收入居民消费居民储蓄企业产品服务销售收入企业资本品销售收入企业各项支付剩余部分利润和利息社会保险税工资股利未分配利润折旧企业储蓄投资支出个人所得税消费税利息税生产型增值税利得税企业所得税07:5823（二）税种的分类•以课税的主客体为标准–对人税–对物税•以税负是否容易转嫁为标准–直接税–间接税•以课税权归属不同为标准–中央税–地方税07:5824（二）税种的分类•以课税权行使的方式为标准–经常税–临时税•以税收收入的形态为标准–实物税–货币税•以计税依据归属不同为标准–从价税–从量税07:5825（三）最基本的按课税对象的性质分类税收制度的核心要素是课税对象，不同的税种以课税对象不同作为相互区别的主要标志不同的税种因课税对象不同，作用和征管办法也不同。现实各国基本上以课税对象为分类标准？07:5826按课税对象分成三类•所得课税：个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税•财产课税：一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、房地产税等•流转课税：销售税（营业税）、国内产品税、关税、增值税、消费税等07:5827•个人所得税国外怎么征？•房产税改革大幕开启房产税的本质是财产税•国外酒类消费税如何征收07:5828（四）OECD和IMF的税种分类•OECD（经济合作与发展组织）——所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税，商品与服务税，其他税•IMF（国际货币基金组织）——所得税，社会保险税，薪金及人员税，财产税，商品与服务税，进出口关税，其他税收07:5829二、税制结构的设计•税制结构也被称为税制模式，包括税收制度的整体布局和分项构成，是税类、税种、税制要素以及征收管理的整体系统。税制结构是否合理，是税收制度能否健全、完善，税收作用充分发挥的前提。•一个好的税制要兼顾效率与公平的要求，同时还有使各个税种相辅相成，避免税种间可能的冲突07:58301、税种的配置•并非每个税种的设计都能符合各项税收原则的要求，如：所得税——公平但效率较低；流转税——效率好但公平性差•因此，税种应该互相协调、补充。•在税收体系中：一种或几种税居于主导地位——主体税种，其他——辅助税07:5831•现代各国税收制度中的主体税种，不是流转税就是所得税。发达国家以所得税为主，发展中国家以流转税为主体。各有优缺点。以希克斯和约瑟夫为代表的西方经济学家更为推崇所得税。原因：•1、所得税给纳税人带来的额外负担也就是经济效率的损害程度较流转税轻。•2、所得税是一种直接税，一般不能像流转税那样可以通过调整价格的办法转嫁税负。政府可以针对性地利用税收手段调节收入分配。•3、所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起到较好的稳定经济的作用。07:5832C′I3I2X1A′ABOB′图消费税和所得税对消费者选择的效应比较D′CX2P1X1+P2X2=mP1X1+P2X2=m-tX1＊（所得税）(P1+t)X1＊+P2X2＊=m(消费税：从量税)I1A′F′07:5833–税本、税源、税收之间的关系•税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。•有税本才有税源，有税源才有税收。–税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。–能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人财产可以进行课税。税本税收税源2.税源选择07:58343.税率安排（1）税率水平的确定（2）税率形式的确定07:5835税率100%M拉弗曲线是20世纪70—80年代西方国家大规模减税高潮的理论依据。拉弗曲线表明：税收随着税率提高而增加，但税源不会随税收增加而增加。因此，当税率超过一定限度之后，继续提高税率非但不能提高税收，反而会减少税收。税收收入ArthurLaffer(拉弗)曲线原理07:5836比例税：收入增加税率不变10%10%10%100%=$2000$20000平均税率=100%应缴税款应课税收入应课税收入应缴税款$10000$1000100%=$1000$10000$20000$2000$30000$3000$3000$30000100%=07:5837累进税：收入增加税率提高$10000$1000100%=$1000$10000$20000$300010%$30000$600015%20%100%=$3000$20000$6000$30000100%=应课税收入平均税率=100%应缴税款应缴税款应客税收入07:5838•比例税率和累进税率–从税收公平看，累进税率是较优的选择。–从税收效率看，比例税率又是较优的选择。–比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。–一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。07:5839克林顿深圳演讲报酬15万美元——主办机构为其代扣代缴38万元人民币个人所得税深圳市地税局官员昨天说，美国前总统克林顿日前在深圳发表演讲获得报酬15万美元，折人民币123万元，主办机构为其代缴的38.66万元人民币个人所得税已昨天入库。据悉，深圳一家房地产公司5月23日上午邀请克林顿先生到深圳发表演讲，支付给克林顿报酬15万美元。深圳地税局官员闻讯后即到主办机构对活动的合同和有关文件进行仔细审核，根据税务主办机构准确计算，代扣代缴了个人所得税。—《钱江晚报》2002年5月28日第4版07:5840三、所得课税所得课税社会保险税特点、类型个人所得税公司所得税07:5841（一）所得课税的特点•征税对象是扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。•税负具有直接性。•税收课征的公开性。•较能体现税收公平原则。•税收管理的复杂性。07:5842（二）所得课税的类型•依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型–分类所得税–综合所得税–分类综合所得税07:5843收入租金，征税15%股利，征税10%工资，征税5%所得税制——类型•分类所得税−比例税，来源−征收简单，不易逃税−不同性质的所得，不同税率•综合所得税−累进税−量能课税−但需要纳税人意识强，征管机构效率高•分类综合所得税工资股利租金总收入征税所得税可分为三类：分类所得税：综合所得税：07:5844（三）个人所得税•个人所得税的定义和特点–个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得进行课征的一种税收。–个人所得税的优点•有利于实现社会公平。•符合税收普遍原则。•具有自动稳定器的功能。07:5845A国人B国人A国A国人B国人B国纳税所得税制——课征范围•属地原则•属人原则纳税税收管辖权：属地原则（以A国征税为例）属人原则（以A国征税为例）07:5846个人所得税的适用税率•目前各国个人所得税的适用税率大都以累进税率为基本形式，税收负担随纳税人收入等级的上升相应递增。•除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收入项目，往往还规定特殊税率。07:5847个人所得税的课征方法•从源征收–指在支付收入时代扣代缴个人所得税。•申报清缴–分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得税额，对税款多退少补。07:5848（四）公司所得税•公司所得税的定义–公司所得税是对公司在一定期间内的所得额课征的一种税收。–其征税对象是净所得，即总所得减去可作为费用扣除的项目而得到的应税所得，而不是毛所得。07:5849公司所得税的课征范围•居民公司–负无限纳税义务，就其来源于全世界范围的所得在本国缴纳公司所得税。•非居民公司–负有限纳税义务，就其来源于本国的所得缴纳公司所得税。07:5850公司所得税的适用税率•各国公司所得税大多采用单一的比例税率，即使是实行累进税率的国家，其累进程度也较为缓和。07:5851公司所得税的课征方法•各国对公司所得税的课征一般采取申报纳税方法。•纳税年度由企业根据其营业年度确定，一经确定就不能随意变更，一般在年初填送预计申报表，年终填送实际申报表，税款实行分季预缴，年终清算，多退少补。07:5852中国的企业所得税•纳税人–凡是实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。•征税对象–企业的生产经营所得和其他所得。•税率–法定税率为25%，优惠税率为20%、15%。•2007年3月内外资企业所得税合并07:5853（五）社会保险税•社会保险税的定义和特点–社会保险税，也称工薪税（payrolltax），是对纳税人的工资和薪金所得进行课征的一种税收，它是各国实施社会保险制度的主要资金来源。–特点•课征的目的性•税负的转嫁性•征管的简便性07:5854社会保险税的课征范围和对象•社会保险税的课征范围是全体工薪者和自营人员。•征税对象是雇员的工薪收入额和自营人员的事业纯收益额。•工薪收入额的特点–通常有最高应税限额的规定。–不允许有减免或费用扣除。–不包括纳税人除工薪收入外的其他收入。07:5855社会保险税的适用税率•社会保险税税率