第二章增值税2702529686

第二章增值税法本章主要内容第一节增值税概述第二节征税范围和纳税人第三节税率和征收率第四节应纳税额的计算第五节出口货物退（免）税第六节增值税的税收征管第七节增值税专用发票的使用及管理第一节增值税概述一、增值税的概念及类型（一）概念增值税（ValueAddedtax）是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。产生1917：美国亚当斯（T.Adams）--雏形1921:德国西蒙斯（C.F.V.Siemens）--名称1954：法国首先开征。目前：2000年，115个国家开征此税。第一节增值税概述（2）理解概念的关键：增值额1、理论上的增值额A从经济价值理论上讲，增值额=V+M（新价值）B．从一个生产单位而言，增值额=收入-投入C．从财务会计的角度讲，增值额=工资+利润+利息+租金D．从商品生产的全过程讲，各环节增值额=产品最后的售价货物在各环节的增值额及与销售价格的关系2、法定的增值额制造环节批发环节零售环节合计销售额280350410---增值额2807060410第一节增值税概述（3）（二）类型按购进固定资产已纳税额的抵扣方式不同，增值税分为三种类型：1、生产型增值税：增值额相对于GNP2、收入型增值税：增值额相当于NI3、消费型增值税:课税对象是CG第一节增值税概述（4）例：假定某企业报告期货物的销售额为90万元，当期外购原材料等流动资产的价款为30万元，购入生产用机器设备等固定资产价款40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。计算不同类型下的法定增值额生产型：90-30=60（万元）收入型：90-30-5=55（万元）消费型：90-30-40=20（万元）第一节增值税概述（5）二、增值税的计税原理（一）相加法1、直接相加法应纳增值税=（工资+利润+其他增值额）×税率2、间接相加法应纳增值税=工资×税率+利润×税率（二）相减法1、直接相减法应纳增值税=（产出—投入）×税率——扣额法2、间接相减法应纳增值税=产出×税率—投入×税率——扣税法思考：哪种方法最好？第一节增值税概述（6）三、我国现行增值税特点1．采用消费型增值税2．有限的全面性增值税3．分别纳税人采用不同的计税方法4．凭增值税专用发票进行税款抵扣5．价内税和价外税并存第二节征税范围及纳税义务人一、征税范围（一）基本规定在中华人民共和国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。三大行为，两类标的需把握的概念：销售、货物、加工、修理修配（二）特殊规定第二节征税范围及纳税义务人（2）1、特殊行为（1）视同销售行为（8个）--35页A.委托代销货物：委托方纳增值税B.受托代销货物：受托方纳增值税C.跨县移货用于销售自产货物委托加工收回货物购进货物投资√√√分配√√√赠送√√√集体福利√√×个人消费√√×非应税项目√√×第一节征税范围及纳税义务人（3）（2）混合销售行为60页①定义：一项行为，既涉及货物（增），又涉及非应税劳务（营）标准：连带、从属②一般税务处理A.经营货物为主的单位和个人：增B.其他单位和个人：营③特殊税务处理第一：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，其混合销售行为征收增值税。第二，纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的计税问题---167-168页该业务涉及到销售货物、提供增值税劳务和营业税劳务的问题，所以从理论上是一个大混合销售行为。按税法原理应该合并缴纳增值税。但税法在此出现特别规定：假如建筑劳务符合一定条件的，可以就这部分收入缴营业税。第一节征税范围及纳税义务人（4）（3）兼营行为—59、61页①定义及形式同税种不同项目、不同税种②税务处理分别核算、分别计税未分别核算：未超出一个税种范围的，按高税率计税；超出一个税种范围的，由税务机关核定销售额和营业额分别计税。第一节征税范围及纳税义务人（5）2、特殊项目—35页（1）货物期货（2）银行销售金银的业务；（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；（4）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。第一节征税范围及纳税义务人（6）（5）租赁行为经营性租赁：营业税融资性租赁：经批准：营业税未经批准：所有权不转移：营业税所有权转移：增值税（6）转让企业全部产权：不征收增值税第一节征税范围及纳税义务人（7）二、纳税人（一）基本规定凡是在我国境内生产、销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是税法规定的纳税义务人。（二）类型1、划分标准及结果标准：经营规模的大小、会计核算是否健全，能否提供税务机关所要求的税务资料。结果：一般纳税人、小规模纳税人标准解读经营规模标准：指标：年应税销售额标杆：工业企业50万元、商业企业80万元税务机关要求提供的税务资料：当期销项税额的资料、进项税额的资料、应纳税额的资料。结果：一般纳税人、小规模纳税人第一节征税范围及纳税义务人（8）注意的问题：1、分类是针对经常发生增值税行为的企业（含企业性单位和个体经营者）而言的；2、不经常发生增值税行为的企业，只能是人？3、非企业性单位和个人，只能是？4、规模不达标但会计核算健全的商业企业以外的其他小规模企业，可申请为一般纳税人。----40、42页第一节征税范围及纳税义务人（9）（5）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180（现为80）万元，一律按增值税一般纳税人征税。--P41（6）纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。第一节征税范围及纳税义务人（10）下列会计核算健全的纳税人，不能被认定为一般纳税人的是（）。A．年应税销售额20万元的工业企业B．年应税销售额60万元的加油站C．年应税劳务额40万元汽车修理厂D．年应税销售额80万元的个体工商户答案：A第一节征税范围及纳税义务人（11）2、待遇上的差异（1）发票使用权上的区别（2）税款计算方法上的区别第一节征税范围及纳税义务人（12）（三）管理（1）新开业：预计销售额能够达到一般纳税人资格，可以按照预计的销售额确认一般纳税人资格。下年：a.生产、健全------继续；b.其他------取消（2）已开业：小规模纳税人转为一般纳税人：手续在次年1月底以前认定第一节征税范围及纳税义务人（13）（四）年审、临时一般人转为正式一般人继续作为一般纳税人管理：已使用防伪税控系统但销售额不足的应同时具备，并无下列情形之一的：(1)虚开发票、偷漏税；(2)连续3月未申报或6月申报异常、有无正当理由；(3)未按规定保管、使用专用发票、税控系统第一节征税范围及纳税义务人（14）（五）新办商贸企业管理(1)小型商贸企业：a.180万以下：不可以成为一般纳税人；b.180万以上：申报、审核、辅导合格，可以成为一般纳税人。(2)有固定场所、货物新办大中型零售企业：注册资本500万元以上，雇工50人以上，申报、审核、约谈和实地验证合格，（需辅导）可认定为一般纳税人。(3)有固定场所、购货证明，预计年销售额可达180万元以上的新办商贸企业：申报、审核，可以直接认定为一般纳税人。（无需辅导）第三节税率和征收率一、税率（一）基本规定----一般纳税人1、内销或进口货物13%的低税率---适应13%的税率的主要是与人们的物质生活和精神生活有关的产品以及农产品。具体见46页税率和征收率（2）（1）农产品、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）盐（指主体化学成分为氯化钠的食用盐）（6）音像制品、电子出版物；（7）二甲醚；（8）国务院规定的其他货物。税率和征收率（3）17%的基本税率---其他货物2、提供加工、修理修配劳务17%的基本税率3、零税率。除国务院另有规定外，纳税人出口货物，税率为零。第三节税率和征收率（4）（二）特殊规定纳税人兼营不同税率的货物，原则上分别核算分别适用税率，不能分别核算的合并从高税率。第三节税率和征收率（5）二、征收率---主要适用小规模纳税人（1）3%的征收率小规模纳税人的一般应税行为：3%。小规模纳税人（其他个人除外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品：3%；其他个人：免税小规模纳税人（其他个人除外）销售自己使用过的除固定资产？第三节税率和征收率（6）（2）4%的征收率第一种情形：一般纳税人销售下列货物，按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品；③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。第三节税率和征收率（7）第二种情形：，依照4%征收率减半征收增值税：①纳税人销售旧货；②一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；③小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产。物品、应税固定资产和旧货销售的税务处理小结1、纳税人销售旧货，一律按4%再减半征税。所谓旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。2、纳税人销售自己使用过的除应税固定资产以外物品的税务处理（1）一般纳税人：按适用税率17%征税（2）小规模纳税人：个体经营者：按3%的征收率计税。其他个人：免税。3、纳税人销售自己使用过的固定资产自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的应税固定资产，应区分不同情形征收增值税：一般纳税人：假如该固定资产已进行过进项税额的抵扣，则按适用税率17%征税。假如该规定资产没有进行进项税额的抵扣，则按4%再减半征税。小规模纳税人（不含其他个人）4%减半征税。第三节税率和征收率（8）（3）6%的征收率一般纳税人销售自产的符合税法规定的电力产品、自来水和建材产品等，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。第三节税率和征收率（9）注意：小规模纳税人只适用-----征收率、简易计税方法一般纳税人均适用------税率、征收率；购进扣税法、简易计税法第四节应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算—销售一般性货物或提供劳务应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(一)当期销项税额当期销项税额=销售额×适用税率1.销售额的一般规定(1)包括：全部价款+部分价外费用（一定要换算）第四节应纳税额的计算（2）(2)不包括的价外费用----六项A.向购货方收取的增值税；B.同时符合条件的运费（发票开给买方；发票转交买方）；C.受托方代收代缴的消费税；D.未逾期的包装物押金。第四节应纳税额的计算（3）例1：甲销售货物开据专用发票注明销售额100元，增值税17万元、合计取得收入117元。应税销售额？例2：某煤矿销售原煤，开具专用发票注明的价款1000元，增值税170万元，同时收取代垫运费10万元。铁路部门开具货运发票，开给购煤方，运输发票由煤矿转交煤矿：应税销售额？思考：假如铁路部门对煤矿开票，煤矿再向买方开票，如何处理？第四节应纳税额的计算（4）例3：委托方（酒厂）提供原料玉米给受托方（酒精厂），并支付加工费5000元（专用发票）及消费税500元，受托方提供加工劳务取得收入5000元，实际收取6350元思考：受托方应税销售额？第四节应纳税额的计算（5）押金的税务处理是否计税？（1）包装物随货销售或另收押金：均应计税；（２）长期循环使用：循环期内：不纳税；循环期满包装物仍然没有退还：纳税；注意：包装物租金要计税。何时计税？啤酒、黄酒以外的酒应当在收到时计税；其他类别是在逾期没收时计税期