第八章其他税法

第八章其他各税税法城市维护建设税一、城市维护建设税概述城市维护建设税简称“城建税”，是对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）实缴税额为计税依据而征收的一种税。现行城建税按照“三税”税额计征，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施，是属于特定目的税。二、城市维护建设税法的基本法律内容（一）城建税的纳税人是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人。（二）城建税的征税范围不仅包括城市和县城、镇，还包括城市和县城以外的地区，即只要是缴纳增值税、消费税、营业税的，通常都属于城建税的征税范围。二、城市维护建设税法的基本法律内容（三）城建税的税率1、按所在地的不同，设置3档差别比例税率。2、特殊规定。P100（四）计税依据1、一般规定2、具体规定三、城市建税应纳税税额的计算计算公式为：应纳税额=纳税人实缴的增值税、消费税、营业税税额×适用税率四、税收优惠五、征收管理1、纳税环节2、纳税期限3、纳税地点教育费附加一、概述教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税实缴税额为计税依据而征收的一种附加费。二、计算公式：应纳教育费附加=纳税人实缴的增值税、消费税、营业税税额×征收比率（3%）练习题1、计算：甲生产企业地处市区，2011年5月缴纳增值税28万元，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收消费税15万元。甲企业当月应缴纳（含被代收）城市维护建设税为？答案：应纳城建税=28×7%+15×5%=2.71万元练习题2、计算：某市一企业2011年5月被查补增值税50000元、消费税20000元、所得税30000元，被加收滞纳金2000元，被处以罚款8000元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加为？答案：应补缴城市维护建设税和教育费附加=（50000+20000）×（7%+3%）=7000元练习题3、多选：下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（）A、城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额B、因减免税而发生的增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库C、纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税D、纳税人偷漏“三税”而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据答案：ABC关税一、关税的征税对象二、纳税义务人具体情况纳税义务人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人（携带人、收件人等）三、税率（1）进口关税税率进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，原产地不明的货物实行普通税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。（2）出口关税税率仅20种商品真正出口征税，税率20%-40%，在一定期限内可实行暂定税率。征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征收的方法。四、关税的完税价格与应纳税额的计算（一）原产地规定（二）关税完税价格1、一般进口货物的完税价格（1）以成交价格为基础的完税价格包括货物的货价（以成交价格为基础）、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。货价+至运抵口岸的运费+保险费=进口货物的完税价格总结：完税价格的构成完税价格构成因素不计入完税价格的因素（1）买方负担、支付的中介佣金、经纪费（2）买方负担的包装、容器的费用（3）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费（1）向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用（2）货物进口后发生的安装、运输费用（3）境内外技术培训及境外考察费用练习题计算：某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向中介支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格为？答案：关税完税价格=（20000+500+1000+2000）×500÷10000=1175万元2、出口货物的完税价格（1）以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费。以成交价格为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。（三）关税应纳税额的计算1、从价税应纳税额的计算公式关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率2、从量税应纳税额的计算公式关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额3、复合税应纳税的计算公式关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率+应税进（出）口货物数量×单位货物税额4、滑准税应纳税额的计算公式关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率练习题1、某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，2010年2月进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的经纪费4万元、自己的采购代理人佣金6万元；支付运抵我国海关前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元.（注：关税税率20%，消费税税率30%）要求：请根据上述资料，计算该公司进口环节应纳的关税、消费税和增值税。2、某进出口公司为增值税一般纳税人，地处市区，于2010年2月进口应税消费品一批，以离岸价格成交，成交价折合人民币2810万元（其中包括货物进口后的技术服务费用50万元）。另外，支付该货物运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费20万元、保险费10万元和包装材料费用10万元，委托境内某运输企业将进口货物运抵本单位发生运输费用10万元，分别取得海关开具的完税凭证和运输单位开具的货票。应税消费品入库后，本月将进口应税消费品全部销售，取得不含税销售额7000万元（注：关税税率50%，消费税税率10%，增值税税率17%）要求：请根据上述资料，计算该公司进口环节及内销环节应纳的各项税额。车辆购置税法一、车辆购置税概述车辆购置税是在中国境内购买应税车辆的单位和个人征收的一种税。其纳税人为在我国境内购置应税车辆的单位和个人。二、车辆购置税的征税范围1.汽车2.摩托车3.电车4.挂车5.农用运输车三、车辆购置税的税率现行车辆购置税实行单一比例税率，即10%。四、车辆购置税应纳税额的计算（一）车辆购置税的计税依据（1）纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，但不包括增值税。（2）纳税人进口自用应税车辆以组成计税价格为计税依据。（3）纳税人自产、受赠、获奖等方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。（二）车辆购置税应纳税额的计算应纳税额=计税价格×税率四、车辆购置税的征收管理（一）车辆购置税的纳税期限纳税人购买的应税车辆应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。（二）车辆购置税的征税办法车辆购置税实行一次课征制，即购置已征车辆购置税的车辆不再征税。（三）税收优惠单选1：王某于2011年7月购置了一辆排气量为1.6升的乘用车，支付的全部价款（含增值税）为221000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。王某应缴纳的车辆购置税为（）元A、20000B、18694C、22100D、19083答案：A解析：应纳车辆购置税=（221000+1000+4000+8000）÷（1+17%）×10%=20000元单选2：某汽车贸易公司2011年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售额为240万元；2辆企业自用；1辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税为（）万元。（小轿车关税税率为28%，消费税税率为9%）A、7.03B、5C、7.5D、10.55答案：A解析：应纳车辆购置税=2×（25+25×28%）÷（1－9%）×10%=7.03万元单选3：甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其中1辆是未上牌照的新车，不含税成交价60000元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为120000元；另一辆是已使用6年的轿车，不含税成交价50000元。该公司应纳车辆购置税为（）元A、6000B、6500C、12000D、24000答案：C解析：应纳车辆购置税=120000×10%=12000元购买取得使用过的小汽车自用的不再缴纳车辆购置税，因为车辆购置税采用一次课征制。单选4：某汽车制造厂2011年9月将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元/辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对本企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为180000元/辆（不含增值税），国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为150000元/辆。该厂应纳车辆购置税为（）元A、45000B、54000C、252000D、306000答案：B解析：应纳车辆购置税=180000×3×10%=54000元向某汽车租赁公司进行投资的，由汽车租赁公司纳税；奖励给对本企业发展有突出贡献的员工的，由本企业员工纳税。单选5：A国驻我国某外交官2010年1月购买我国生产的轿车自用，支付价款20万元、支付保险费800元，支付购买工具和备件价款2500元、车辆装饰费5000元；2012年1月外交官将该轿车转让给我国公民，成交价11万元，该型号轿车最新核定的同类型新车的最低价税价格为24万元。对上述业务正确的税务处理是（）A、2010年购买轿车时应纳车辆购置税2.03万元，2012年转让轿车时不缴纳车辆购置税B、2010年购买轿车时免予缴纳车辆购置税，2012年转让轿车时缴纳车辆购置税2.4万元C、2010年购买轿车时应纳车辆购置税2万元，2012年转让轿车时缴纳车辆购置税2.4万元D、2010年购买轿车时免予缴纳车辆购置税，2012年转让轿车时缴纳车辆购置税1.92万元答案：D解析：应补缴车辆购置税=240000×（1－2×10%）×10%=1.92万元车船税法一、车船税的概述车船税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。二、车船使用税的基本法律内容（一）车船税的征税对象依法应在公安、交通、农业等车船管理部门使用登记的车船。具体可分为车辆和船舶两大类：车辆包括载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车和轮式专业机械车；船舶包括机动船、非机动驳船和拖船。（二）车船税的纳税人是车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。（三）车船税的适用税率车船税实行幅度定额税率。见表11-1车辆的具体适用税额，由各省、市、自治区人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。三、车船税税额的计算（一）计税依据（二）应纳税额的计算1、购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=（年应纳税额/12）×应纳税月份数例：某单位2012年4月3日购买奥迪轿车1辆，该省规定该排量乘用车每辆年税额为600元，则该单位这辆轿车当年应纳车船税=600/12×9=450元三、车船税税额的计算2、被盗抢车船的税额计算（1）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。（2）已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计