第5章营业税(教学用)

第5章营业税结束学习本章教学内容4节•第一节营业税概念与特点•第二节营业税税制要素•第三节营业税应纳税额的计算方法•第四节营业税纳税申报结束学习第一节营业税概念与特点•营业税：是对在我国境内提供应税劳务（除提供加工、修理、修配以外的劳务和交通、邮政、电信、现代服务业以外的服务）、转让无形资产（不包括“营改增”中的转让商标权、著作权、专利权、非专利技术）或销售不动产的单位和个人、就其取得的营业额征收的一种流转税结束学习营业税的特点：31.以营业额全额为计税依据•营业税系商品劳务税，计税依据为营业额全额。税额的计算不受成本、费用高低的影响，从而有利于国家财政收入的稳定增长2.按行业设计税目、税率•因营业税对增值税以外的经营业务普遍征收，故税率设计较低。又由于各行业盈利水平不同，故实行行业差别比例税率。税目税率的设计有利于各行业的协调发展：•1）对有利于社会稳定发展的福利单位和教育、卫生部门给予免税；•2）对关系国计民生的行业采用低税率，如文体、建筑业为3%；•3）对收入较高的歌厅、舞厅、高尔夫球等娱乐行业，适用5-20%的高税率3.计算简便，便于征管•营业税按营业额全额征税，并适用比例税率，相对于其他税种来说，计算简便，有利于纳税人计算缴纳和税务机关征收管理结束学习第二节营业税税制要素四•一、征收范围•二、纳税（扣缴）义务人•三、税目税率•四、减免税规定结束学习一、征收范围（二）提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产：•是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为•--即从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益，且在境内提供劳务、所转让的无形资产在境内使用和销售的不动产在境内（一）营业税的具体征收范围（二）营业税征收范围的特殊规定结束学习（一）营业税的具体征收范围7•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产结束学习1.建筑业•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产是指建筑安装工程作业等(包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业)征收范围：土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰业。其中还包括公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动结束学习经营金融、保险业务金融业的征税范围：贷款、金融商品转让、金融经纪业、邮政储蓄和其他金融业务。但转贴现业务、非金融机构和个人的金融商品转让、存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，均不征收营业税保险业的征收范围：境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务；境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务以及其他保险业务其中：出口信用保险业务：包括出口信用保险业务和出口信用担保业务其中：出口信用担保业务：是指与出口信用保险相关的信用担保业务，包括融资担保（如设计融资担保、项目融资担保、贸易融资担保等）和非融资担保（如投标担保、履约担保、预付款担保等）2.金融保险业•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产结束学习3.文化体育业•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产本税目的征收范围：文化业(包括表演、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务)和体育业（举办体育比赛和为体育比赛、体育活动提供场所业务）但有线电视台收取的“初装费”属于“建筑业”征税范围结束学习4.娱乐业•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产本税目的征收范围：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧和游艺场等娱乐场所及为娱乐活动提供服务业务结束学习5.服务业•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务本税目的征税范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业和其他服务业自02.1.1起，福利彩票机构发行销售福利彩票收入不征营业税；福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票的手续费收入征营业税社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入征营业税交通部门有偿转让高速公路收费权按服务业--------租赁业”征营业税航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探：不按本税目征税，按“建筑业”的征税结束学习6.转让无形资产•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产是指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提，转让无形资产的所有权或使用权的行为。本税目的征税范围：转让土地使用权、转让自然资源使用权注意：自03.1.1起，以无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为：不征营业税；投资后转让该项股权，也不征收营业税结束学习7.销售不动产•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为本税目的征税范围：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物单位或个人将不动产或土地使用权无偿送其他单位或个人的行为：征收营业税在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为：比照销售不动产征税单位或个人自己新建建筑物后销售的自建行为：征营业税自03.1.1起，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为：不征收营业税；投资后转让该项股权，也不征收营业税结束学习1.纳税人某项经营行为既涉及货物销售，又涉及提供营业税劳务的，称为混合销售行为2.纳税人除了主营营业税征税范围的项目外，还兼营属于增值税范围的项目，称为兼营行为纳税人的销售行为是否属于混合销售和兼营应税劳务行为、以及如何计税，应由国税总局所属征收机关（即各级国税局）确定3.纳税人兼营不同税率的应税项目，称为混业经营行为（二）营业税征收范围的特殊规定3结束学习二、纳税义务人（二）营业税的纳税人：是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。其中：•单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位•个人：个体工商户和其他个人•单位以承包、承租、挂靠方式经营的：1）承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的——以发包人为纳税人；2）否则——以承包人为纳税人•建筑安装业务实行分包的，分包人为纳税人（一）纳税人的具体规定（二）扣缴义务人结束学习（一）纳税人的具体规定•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产结束学习1.建筑业•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产回到本章目录转到下一节回到本节目录回到第二级目录在我国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业等属于建筑业范围的营业税纳税人：有各类建筑安装企业和事业单位、行政单位、军事单位、社会团体、其他单位以及个人建筑安装业务实行分包的：分包人为纳税人回到第三级结束学习2.金融保险业•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产回到本章目录转到下一节回到本节目录回到第二级目录纳税人：是在我国境内有偿提供金融、保险业务的单位和个人包括银行（人民银行、商业银行、政策性银行），信用合作社，证券公司，金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金，保险公司，其他金融机构回到第三级结束学习3.文化体育业•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产回到本章目录转到下一节回到本节目录回到第二级目录其纳税人：是在我国境内提供文化体育业劳务并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人具体包括：演出业务的纳税人：一般是进行演出的单位和个人，有时也包括组织演出的经纪人和以非租赁方式提供演出场所的单位和个人其他文化业务的纳税人：是从事演出业务以外的其他文化活动的单位和个人，如培训、图书借阅和举办文学、文艺、科技讲座、演讲、报告会等经营游览场所的纳税人：是经营各种游乐场所的单位和个人，如公园、动物园、植物园和其他体育业的纳税人：是举办体育比赛或者为体育活动、体育比赛提供场所的单位和个人回到第三级结束学习4.娱乐业•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产回到本章目录转到下一节回到本节目录回到第二级目录其纳税人：是在我国境内提供娱乐业劳务的单位和个人回到第三级结束学习5.服务业•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产回到本章目录转到下一节回到本节目录回到第二级目录其纳税人：是在我国境内提供服务业劳务的单位和个人服务业：是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业和其他服务业（注：仓储业和广告业及有形动产的经营租赁，广告代理服务、知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务、客运场站代理服务、代理记账服务、邮政代理服务已纳入“营改增”）自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品（外卖）——应当缴纳增值税，不缴营业税回到第三级结束学习6.转让无形资产•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产回到本章目录转到下一节回到本节目录回到第二级目录其纳税人：是在我国境内转让无形资产的单位和个人凡转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位和个人在境内的，不论转让者是境内或境外的，均负有纳税义务。因此，向我国境内转让无形资产的境外机构或个人也是营业税的纳税人自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同投资风险的行为——不征收营业税。在投资后转让其股权的也——不征收营业税回到第三级结束学习7.销售不动产•1.建筑业•2.金融保险业•3.文化体育业•4.娱乐业•5.服务业•6.转让无形资产•7.销售不动产回到本章目录转到下一节回到本节目录回到第二级目录其纳税人：是销售位于境内的不动产的单位和个人。既包括专门从事销售不动产的单位和个人，如房地产开发公司、住宅开发公司等；也包括一次性销售不动产，如行政事业单位销售自有房产的单位和个人自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为——不征收营业税。在投资后转让其股权的——不征收营业税单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人——视同发生应税行为按规定征收营业税；单位或者个人自己新建（自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为——视同发生应税行为按规定征收营业税回到第三级结束学习（二）扣缴义务人1）境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的。以受让方或者购买方为扣缴义务人2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人回到本章目录转到下一节回到本节目录回到第二级目录结束学习三、税率•区分不同行业或经营业务，设计了4档差别比例税率：•1.建筑业、文化体育业基础产业和鼓励发展的行业---适用3％•2.金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产---适用5％（自01.10.1起，农村信用社减按5%税率计税）•3.娱乐业---适用5-20％的税率，具体适用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内确定•4.自2001.5.1起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为------按20％的税率征税（自04.7.1起，台球、保