纳税评估案例

第1页共33页训练一纳税评估案头分析实训一、企业基本情况与主要资料荣石建筑材料制造有限公司，纳税识别号：140110110232XXX，经济类型：集体，注册资本：500000元；职工人数：538人；主营：粉煤灰制品、保温材料的研制、生产及新技术开发。该公司的增值税、企业所得税均由甲市国税二分局负责征管。增值税市局行业税负率为3.61%。申报及财务报表详见附件。二、要求请通过分析税负情况、对比2008和2009年财务报表有关数据，对2010年度进行纳税评估，并对评估反映出的问题提出管理建议。附件1该公司2008至2010年度纳税申报情况如下：单位：元税种年份2008年2009年2010年增值税171950340691320040企业所得税280000830000480000第2页共33页附件2该公司2008至2010年度有关年度会计报表资料如下：资产负债表编制单位：荣石建筑材料制造有限公司单位：万元资产2008年期初数2009年期初数2010年期初数2010年期末数负债和所有者权益2008年期初数2009年期初数2010年期初数2010年期末数流动资产650422636829流动负债533780894964货币资金407216272283短期借款5070100120应收账款9356202399应付账款758494153其他应收款23252312预收账款245471197预付账款127564490应付福利费26355429应收补贴款应交税金3209存货699545其他应付款354537530456流动资产合计650422636829其他未交款125固定资产407120312691228流动负债合计533780894964固定资产原价463131215061608负债合计533780894964减：累计折旧73125237380所有者权益（或股东权益）53786010211111固定资产净值390118712691228实收资本（或股本）50320320320在建工程1716资本公积364364364364固定资产合计407120312691228盈余公积83246无形资产及其他资产13151018其中：法定公益金52130长期待摊费用13151018未分配利润123168305381无形资产及其他资产合计13151018所有者权益（或股东权益）合计53786010211111资产总计1070164019152075负债和所有者权益（或股东权益）总计1070164019152075第3页共33页附件3利润表编制单位：荣石建筑材料制造有限公司单位：万元项目行次2008年度2009年度2010年度一、主营业务收入14759491143减：主营业务成本2393702957主营业务税金及附加3378二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）479240178加：其他业务利润（亏损以“-”号填列）51减：营业费用6313855管理费用7213360财务费用8236三、营业利润（亏损以“-”号填列）92516658加：投资收益（损失以“-”号填列）10补贴收入11336276营业外收入1223168减：营业外支出134四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）1481244138减：所得税15288348五、净利润（净亏损以“-”号填列）165316190第4页共33页纳税评估分析工作底稿：一、税负情况评估分析1、增值税税负率分析2008年度增值税税负率=2009年度增值税税负率=2010年度增值税税负率=疑点：2、所得税税负率分析（1）2008年所得税税负率＝2009年所得税税负率＝2010年所得税税负率＝疑点：（2）2008年主营业务利润税负率=2009年主营业务利润税负率=2010年主营业务利润税负率＝疑点：二、纳税评估指标分析1、收入类评估指标分析2010年主营业务收入变动率＝2009年主营业务收入变动率＝疑点：2、成本类评估指标分析2010年主营业务成本变动率＝2009年主营业务成本变动率＝疑点：3、费用类评估指标分析（1）2010年营业费用变动率＝2009年营业费用变动率＝疑点：（2）2010年管理费用变动率＝2009年管理费用变动率＝疑点：（3）2010年财务费用变动率＝2009年财务费用变动率＝疑点：（4）2010年成本费用率＝2009年成本费用率＝疑点：4、利润类评估指标分析2010年主营业务利润变动率＝第5页共33页2009年主营业务利润变动率＝疑点：5、资产类评估指标分析（1）2010年净资产收益率＝2009年净资产收益率＝疑点：（2）2010年总资产周转率＝2009年总资产周转率＝2010年存货周转率＝2009年存货周转率＝疑点：（3）2010年固定资产综合折旧率＝2009年固定资产综合折旧率＝疑点：案头分析结论：管理建议：第6页共33页参考答案税负情况评估分析1、增值税税负率分析2008年度增值税税负率=171950÷4750000×100%=3.62%2009年度增值税税负率=340691÷9490000×100%=3.59%2010年度增值税税负率=320040÷11430000×100%=2.8%在收入增长，存货减少的情况下，增值税税负率下降不正常，而且明显低于增值税市局行业税负率3.61%，因此可能存在少计收入、多抵进项的问题。2、所得税税负率分析（1）2008年所得税税负率＝28÷81×100%＝34.56%2009年所得税税负率＝83÷244×100%＝34.02%2010年所得税税负率＝48÷138×100%＝34.78%2010年所得税税负率与2008年、2009年相比，变化不大，需进一步分析。（2）2008年主营业务利润税负率=28÷79×100%＝35.44%2009年主营业务利润税负率=83÷240×100%＝34.58%2010年主营业务利润税负率＝48÷178×100%＝26.97%2010年主营业务利润税负率与2008年、2009年相比，下降，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。纳税评估指标分析1、收入类评估指标分析2010年主营业务收入变动率＝（1143－949）÷949×100%＝20.44%2009年主营业务收入变动率＝（949－475）÷475×100%＝99.79%2010年主营业务收入变动率低于2009年，相差较大，结合《资产负债表》中“预收账款”科目的期初、期末数额进行分析，2010年“预收账款”期末大幅度增长，绝对额增长126万元，比年初增长177%，因此可以判定存在少计收入问题。可能存在少计收入问题和多列成本等问题。2、成本类评估指标分析2010年主营业务成本变动率＝（957-702）÷702×100%＝36.32%2009年主营业务成本变动率＝（702-393）÷393×100%＝78.63%2010年主营业务成本变动率低于2009年，相差较大，可能存在少计收入等问题。3、费用类评估指标分析（1）2010年营业费用变动率＝（55-38）÷38×100%＝44.74%2009年营业费用变动率＝（38-31）÷31×100%＝22.58%2010年营业费用变动率与2009（2）2010年管理费用变动率＝（60-33）÷33×100%＝81.82%第7页共33页2009年管理费用变动率＝（33-21）÷21×100%＝57.14%2010年管理费用变动率与2009（3）2010年财务费用变动率＝（6-3）÷3×100%＝100%2009年财务费用变动率＝（3-2）÷2×100%＝50%2010年比2009年借款增长（120-100）÷100×100%=20%2010年财务费用变动率与2009年相比，相差较大，并且财务费用增加高于借款增长幅度，可能存在税前多列支营业费用问题。（4）2010年成本费用率＝（55＋60＋6）÷957×100%＝12.64%2009年成本费用率＝（38＋33＋3）÷702×100%＝10.54%2010年成本费用率高于2009（5）2010年成本费用利润率＝138÷（957＋55＋60＋6）×100%＝12.8%2009年成本费用利润率＝244÷（702＋38＋33＋3）×100%＝31.44%2010年成本费用率与2009年比较，2010年成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。4、利润类评估指标分析2010年主营业务利润变动率＝（178-240）÷240×100%＝-25.83%2009年主营业务利润变动率＝（240-79）÷79×100%＝203.8%2010年主营业务利润变动率与2009年相比相差较大，且2010年为负数，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。5、资产类评估指标分析（1）2010年净资产收益率＝90÷[（1111＋1021）÷2]×100%＝8.44%2009年净资产收益率＝161÷[（1021＋860）÷2]×100%＝17.12%2010年净资产收益率与2009年相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提（2）2010年总资产周转率＝1143÷[（2075＋1915）÷2]×100%＝57.29%2009年总资产周转率＝949÷[（1915＋1640）÷2]×100%＝53.39%2010年存货周转率＝957÷〔（45＋95）÷2〕×100%＝1367%2009年存货周转率＝702÷〔（95＋69）÷2〕×100%＝856%2010年总资产周转率、存货周转率加快，而应纳所得税税额比2009年减少35万元，减少42.17%，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。（3）2010年固定资产综合折旧率＝（380-237）÷[（1608＋1506）÷2]×100%＝9.18%2009年固定资产综合折旧率＝（237-125）÷[（1506＋1312）÷2]×100%＝7.95%2010年固定资产综合折旧率高于与2009年，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。评估结论：总上分析，该公司2009年可能存在隐匿或不计、少计销售收入；改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料），多列成本；税前多列支固定资产折旧额；税前多列支营业费用、管理费用、财务费用，扩大当期期间费用等问题。管理建议：1、督促纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，督促纳税人按照税法规定逐项落实。2、约谈纳税人。对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题。由第8页共33页所在税源管理部门批准并发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税人。3、实地调查核实。对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，作认真记录。需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。4、移交税务稽查部门处理。发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收第9页共33页训练二评估约谈实训基本情况某重工机械制造有限公司是由DL机械制造有限公司与张某个人投资兴办的私营有限责任公司，注册资本1000万元人民币，成立于2003年3月27日，2004年3月被认定为一般纳税人，2004年9月有第一笔收入。经营期20年，主要产品为生产A型钢的大型设备。所得税在国税缴纳。案头分析2010年12月份，评估人员从CTAIS中和“一户式”中调取了该企业相关资料，对企业的2009年1月～11月和2010年1月～11月的税收申报数据和财务数据进行了对比分析。该企业属于通用设备制造业，行业平均税负为4.068%，2010年1月～11月，累计应税收入12499944.21元，应缴增值税358326.07元，税负为2.87%，低于同行业平均税负。（一）利润表相关数据分析2010年1月～11月，主营业务收入为1005万元，主营业务收入同比增加245万元，增长32%；主营业务成本同比增加397万元，增长84%；毛利率为13%，2009年同期毛利率为37%，降低了24%；成本利润