胶合板制造行业(多层板加工业)纳税评估模板

-1-胶合板制造行业（多层板加工业）企业所得税纳税评估模板多层板又叫普通胶合板，是指具有一定规格的原木经旋切成板皮，再经干燥、涂胶、组坯、热压、磨光整形而成的符合国家标准及供需双方标准的产品。多层板行业有贴牌生产、自有品牌和来样定做生产三大类，产品规格主要有1.22M×2.44M和1.22M×2.135M两大类，板材厚度分为3MM、5MM、18MM、21MM、24MM，产品品种主要有建筑用板材和包装类板材两种。一、行业特点多层板制造属于流程式生产，从原木旋切、板皮整理、涂胶制造、冷热压定型到砂光齐边，涉及到原料、辅料，成品种类繁多；该行业技术含量较低，为劳动密集型行业，需要工人较多，普遍采用计件工资；产品的主要原材料投入与产品产出有较为固定的比例，废料（下脚料）基本可以用于出售或再利用。二、生产工艺流程原材料（原木，一般为杨木）进厂后首先要按产品规格进行旋切，原木按材质的优劣可旋切成面皮、洞皮、碎皮等不同质量的木片；其次按照生产产品的档次对旋切的木片进行分类后进入整理程序，该工序是对不符合生产要求的木片简单加工，如对洞皮进行涂胶补漏，整理成完整的木片进入下一道工序；木片经涂胶后，放至-2-冷压机上进行预压，以掌握产品厚度能否达标；达标的多层板初成品随即进入热压环节进行热压定型后，经过贴面、砂光、齐边和打包辅助工序后即为产成品。工艺流程图如下：1、原木采购：企业利用现金或者其他结算方式从农民以及木料商贩手中购进（原木，一般为杨树、柳树等木质疏松的木材）。2、原木旋切：原材料进厂后首先要按成品规格进行旋切，原木按材质的优劣可旋切成面皮、洞皮、补皮等不同质量的木皮。3、补洞整理。按照生产产品的档次对旋切的木片进行后进行人工整理工序，该工序是对不符合生产要求的木片简单加工，如对洞皮进行涂胶补漏，整理成完整的木片进入下一工序。4、冷压:即将涂胶木片组坯后，放至冷压机上进行预压。5、热压定型：即将预压固定后的多层板坯，放至热压机上，通过蒸汽加热，同时加压固定。三、涉税主要因素从行业特点和所得税收入的关系角度分析，影响胶合板加工业原料采购原木旋切补洞整理涂胶制作冷压热压定型贴面砂光打包入库-3-所得税收入的主要因素是价格因素。原材料价格和产成品价格，受市场行情影响较大，所得税收入也随之产生起伏变化。同时，该行业往往存在开具收购凭证不规范，存货不实，虚增成本，下脚料收入不真实等问题，影响了所得税收入的实现。四、分析评估指标及模板（一）疑点指标及主要问题类型疑点指标主要问题表现形式收入类主营业务收入变动率异常；企业所得税申报与增值税申报比对异常；……1.隐匿计税收入1.少报产品产量，隐匿主营业务收入。2.销售产品不开发票，直接冲减库存商品。3.销售下脚料不计收入。2.以物易物不计收入4.发生以物易物行为直接冲减库存商品，不计算应纳税所得额。成本费用类所得税贡献率低于预警值；主营业务成本变动率异常；期间费用变动率异常；……1.虚列成本、费用1.多报原材料消耗量，虚增生产成本。2.虚增收购价格，提高收购成本。2.虚提工资3.多列工人人数，虚提工资，计税工资标准取消后，多计工资的情况将更加严重。3.多计提折旧费用4.超范围或缩短折旧年限计提折旧。（二）分析评估模板1、收入类主要问题及分析评估模板（1）隐匿计税收入。主要采用关联科目比对法、原材料单耗测算法、单位产品耗能测算法。①关联科目比对法。主要借助于会计科目的对应关系发现问题的一种方法。将企业“生产成本”科目贷方发生额和“库存商品”-4-借方发生额进行比对分析，如果前者后者，则初步断定存在完工产品未经入库直接销售或用于其他用途隐匿销售收入问题。若经约谈或核实，确实存在完工产品不入库而直接销售问题，在要求企业按会计制度进行调整账务的同时，可以按以下方法计算应调增的应纳税所得额：少计销售成本＝“生产成本”贷方发生额－“库存商品”借方发生额。少计销售收入=同类销售产品单价×少计销售数量。应调增应纳税所得额=少计销售收入—少计销售成本。②生产要素分析法-原材料单耗测算法。可采用分步测算法，也可采用一步测算法。分步计算法先根据实际投入原木数量测算木片、下脚料的产量；再根据木片测算产量测算多层板、下脚料的产量。下面以一步法为例。首先按企业相关数据测算多层板的当期产量。根据当期实际投入的原木数量，测算当期多层板、下脚料的产量，损耗可忽略不计，结合当期产品的销售价格，推算当期主营业务收入。若推算的当期主营业务收入大于企业申报的主营业务收入，则初步断定存在少报产品产量，隐匿销售收入或下脚料不计收入问题。指标公式：测算产出率：多层板产出率=（当期产出多层板数量÷当期投入原木数量）×100%-5-下脚料产出率=（当期产出下脚料数量÷当期投入原木数量）×100%测算产量：当期多层板测算产量=当期原木投入数量×多层板产出率当期下脚料测算产量=当期原木投入数量×下脚料产出率多层板产出率参考指标：多层板产出率58.82%——83.33%；下脚料产出率41.18%——16.67%。多层板参考指标根据不同产品和不同状况都会有所不同。测算主营业务收入：推算的多层板主营业务收入=（当期多层板测算产量+多层板期初库存数量-多层板期末库存数量）×多层板的销售价格推算的下脚料主营业务收入=（当期下脚料测算产量+下脚料期初库存数量-下脚料期末库存数量）×下脚料的销售价格推算的主营业务收入=推算的多层板主营业务收入+推算的下脚料主营业务收入可能少申报主营业务收入=推算的主营业务收入-申报的主营业务收入③生产要素分析法-单位产品耗能测算法。可分为单位产品耗电测算法、单位产品耗胶测算法、单位产品耗煤测算法、单位产品耗面粉测算法等。如果旋切机和热压机用电量能够分开计算的，则用-6-单位产品耗电测算法测算，不能分开计算的，则用其他几种方法，测算程序公式基本相同。下面以单位产品耗电测算法测算为例。首先根据企业当期实际加工多层板数量和生产设备耗电量计算每加工一立方米多层板的耗电量指标，作为测算产品产量的参考指标。根据当期实际耗电量和每加工一立方米多层板的耗电量指标，测算当期多层板产量，结合当期产品的销售价格，推算当期主营业务收入。若推算的当期主营业务收入大于企业申报的主营业务收入，则初步断定存在少报产品产量，隐匿销售收入问题。指标公式：测算单位产品耗用电量（度数）：每立方米多层板耗用电量（度/立方米）=实际耗用电量（度）÷实际多层板产量（立方米）。多层板耗电参考指标：1立方米产成品约耗用电23——54度，根据多层板的质量要求砂光程度不同，耗电量则不同；1立方米产成品约耗用胶0.06——0.08吨；1立方米产成品约耗用面粉0.03——0.04吨；1立方米产成品约耗用工资110——130元；1立方米产成品约耗用煤0.03——0.08吨，根据多层板的规格不同，用煤量也就产生差异。测算产量：-7-当期多层板测算产量（立方米）=当期实际耗电量（度）÷每立方米多层板耗用电量（度/立方米）测算主营业务收入：推算多层板主营业务收入=（当期多层板测算产量+多层板期初库存数量-多层板期末库存数量）×多层板的销售价格。可能少申报主营业务收入=推算的主营业务收入-申报的主营业务收入。多层板参考指标根据不同产品、不同型号机器和不同状况都会有所不同，具体应用时还应当考虑企业是否存在停歇业、用电量突然降低等非正常因素。④生产要素分析法-设备生产能力测算法。是根据纳税人拥有的机械设备的生产能力和设备利用率,测算产品产量,测算纳税人主营业务收入的方法。根据在用设备数量，单台设备日产量，单位产品销售价格，期初产品库存数量，期末产品库存数量，当期产品销售数量，当期产品销售收入。生产设备（热压机）生产能力测算：当期多层板产量=设备日生产能力×当期实际运行天数测算主营业务收入：推算多层板主营业务收入=（当期多层板测算产量+多层板期初库存数量-多层板期末库存数量）×多层板的销售价格。可能少申报主营业务收入=推算的主营业务收入-申报的主营业-8-务收入。多层板参考指标根据不同产品、不同型号机器和不同状况都会有所不同，具体应用时还应当考虑企业是否存在停歇业等非正常因素。主要机器型号有7层、8层、9层、10层、11层、12层等，机器型号不同产量就不同。以8层热压机（5.5千瓦/小时）为参考：设备日产量为500张多层板。（2）以物易物不计收入。主要采用关联科目比对法。关联科目比对法。主要借助于会计科目的对应关系发现问题的一种方法。将“库存商品”贷方累计发生额与“主营业务成本”借方累计发生额进行比对，如果前者大于后者，则初步断定存在发生以物易物行为直接冲减库存商品，不计算应纳税所得额问题。指标公式：少结转主营业务成本额＝“库存商品”贷方累计发生额－“主营业务成本”借方累计发生额。以物易物数量=少结转主营业务成本额÷单位产品成本。少计算应税收入额=以物易物数量×同类产品售价。应调增应纳税所得额=少计算应税收入额-少结转主营业务成本额。2、成本费用类主要问题及分析评估模板（1）虚列成本费用。主要采用以产控耗分析法、第三方信息比-9-对法、业务链分析法。①以产控耗分析法。该方法属于原材料单耗测算法的一种反运用。即根据多层板的实际产量，按照历史时期计算的多层板的投入产出率，测算原木投入生产的数量；与本期账面投入数量相比，若测算数量小于账面投入数量，则初步断定存在多报原材料消耗量，虚增生产成本问题。指标公式：当期测算的原木投入量＝当期多层板产量÷多层板产出率（或当期下脚料产出量÷下脚料产出率）。可能多计投入数量=当期账面投入数量-当期测算的原木投入数量。②第三方信息比对法。该方法主要通过采集原木的收购价格，与收购凭证注明的收购单价和等级对比，看收购单价与相应等级是否合理。若收购单价明显高于市场原木收购价格，则初步断定存在提高收购价格，虚增收购成本问题。③业务链分析法。该方法主要是通过选取收购凭证数额较大的发票进行跟踪核实，根据核实结果，判断农业产品收购凭证是否存在大头小尾、真票假开等情况，虚增成本问题。运用该方法主要应结合实际工作经验选取初步断定存在疑点的大额农业产品收购凭证与销售方进行真实性核实。（2）多计提折旧费用。主要采用限额控制分析法、关联科目比-10-对法。①限额控制分析法。该方法根据企业固定资产原值和税法规定的固定资产最低折旧年限，计算分析企业是否存在多计提折旧费用问题。该方法的应用应按照税法规定的各类固定资产的最低折旧年限，分别计算准予税前扣除的固定资产折旧，并与实际扣除的固定资产折旧相比较。如果企业本期计提的折旧费用〉税前准予扣除的折旧费用，将差额与所得税纳税申报表“本期纳税调增金额”进行比对，判断是否按规定做纳税调整。指标公式：税前准予扣除的折旧费用＝固定资产原值×（1－预计净残值率）÷税法规定的最低折旧年限。固定资产折旧应纳税调增额=本期计提的折旧费用-税前准予扣除的折旧费用。应调增应纳税所得额＝固定资产折旧应纳税调增额－申报表中“本期纳税调增金额”。②关联科目比对法。该方法结合固定资产卡片记录情况，分析“固定资产”科目借方发生额与“累计折旧”贷方发生额，判断是否存在“房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产”、“经营租赁租入的固定资产”、“融资租赁租出的固定资产”等资产计提折旧费用、当月增加的固定资产是否当月计提折旧等问题。