认识报单与营业税及营所税制关联性（PPT 92页）

来自經濟部加工出口區管理處報告人∶吳淑金認識報單與營業稅及營所稅之關聯性来自前言我國進出口各式報單介紹課稅區廠商進出口貨品移運範例保稅區廠商進出口貨品移運範例相關解釋函令大綱来自自92年起營業稅收歸國稅局自徵，反映交易全貌的營業稅及營所稅終於合為一家，過去常發生兩種稅目查核落差情形將有顯著改善，身為企業工作的一份子，為保障業主權益及防範未然，有機會在此齊聚一堂共同研討。91年起海關開始代徵進口營業稅，拉近關稅與國稅的距離，業務上許多寶貴資料，因機關間的互通運用而提升稽徵能力，以下就工作上對加工出口區及海關業務的認知，以案例將進出口報單、營業稅及營所稅串聯，臚列帳務處理及稅務申報方式供參考。前言来自：本地補稅案件D8：外貨進保稅倉D7：保稅倉互轉儲等D2：保稅貨出倉進口G1：外貨進口G7：國貨復進口B6：保稅區輸入貨物出口報單類型-8種B9：保稅區產品出口B8：保稅區進口復出口B2：保稅區相互交易或進保稅倉B1：課稅區售保稅區D5：保稅貨出倉出口D1：課稅區售退保稅倉G3：外貨復出口G5：國貨出口進出口報單彙整来自：自由港區貨物進口F3：自由港區區內事業間之交易F1：外貨進儲自由港區自由貿易港區進出口報單彙整出口報單類型-2種F4：自由港區與其他自由港區、課稅區對自由港區移運F5：自由港區貨物出口僅從事轉口，貨物未拆裝者用T3轉運申請書通報来自「B」類報單介紹B6G2G7進出保稅廠加工區及科園區B1B2B9B8境外保稅區課稅區進口出口自由貿易港區FFF1.B2報單為進貨人及出貨人聯名報關2.從港區出貨者在港區報關3.保稅廠出貨至港區在港區報關4.加工區、科園區等出貨至港區者在出貨地報關。来自B1：–課稅區出貨至保稅區，若欲申退原繳進口關稅﹝貨品將轉為保稅品﹞者，應採B1報關。–課稅區出貨至保稅區，若無前項情形者，免報關。–課稅區開立發票與保稅區，應稅與否依營業稅法第7條第4款規定辦理。G2：–保稅區對課稅區貨品交易，進口報單原則以進口人為納稅義務人。•交易憑證為收據，營業額申報401表第「82」欄。–前述交易亦得選擇由保稅區廠商報關：•交易憑證為三聯式應稅發票，營業額申報401表第「1」欄B1及G2報單補充說明来自「D」類報單介紹D1,D2,D5,D8由物流中心報關,採電腦連線向海關申報。保稅區進物流，二者聯名向保稅區海關報關採B2報單。物流進保稅區，二者聯名由物流向海關報關採D7報單。與F之交易由F處辦理報關。D2進出保稅倉物流中心D8D7境外保稅區課稅區進口出口自由貿易港區D1D5B2FF来自進儲物流中心之貨物未必全為保稅品。課稅區與物流中心貨品之移運：–課稅區貨物進儲物流中心，應由物流中心填具「國內貨物進﹝出﹞單」，登錄電腦後進儲。–原由課稅區進儲物流中心之貨物，原貨配銷課稅區者，由物流中心填具「國內貨物進﹝出﹞單」，登錄電腦後運出並銷案。–物流中心保稅貨物輸往課稅區，由納稅義務人填D2報單，向物流中心轄區海關申報。發生退貨時採D1報關，並不得申退關稅及貨物稅。保稅倉者亦同。物流中心與保稅區貨品之移運：–採聯名報關方式。進出物流中心報單補充說明来自「F」類進出自由貿易港區報單介紹境外自由貿易港區課稅區進口出口進儲自由貿易港區進儲自由貿易港區F2F1F3同區移運F5F4進儲其他自由貿易港區F41.從自由貿易港區出貨者，在自由貿易港區辦理報關。2.國內、保稅倉、物流中心及保稅廠出貨至自由貿易港區者在港區辦理報關。来自「F」類報單與其他報單彙整圖境外自由貿易港區課稅區進口出口保稅區F4ＦＦF4F5F2F1同區移運ＦｂF3ＦaBB9B6B8DD5D8来自92年通過自由貿易港區設置條例，目前劃設區域含桃園中正機場、基隆港、台中港、高雄港、台北港五區。自由貿易港區委託課稅區加工之保稅品，原則於核准後六個月內運回結案。從事轉口之自由港區事業，其轉口貨物未拆裝轉運出口者，以T3轉運申請書通報。課稅區售與港區事業，不申請退關稅、貨物稅者，得逕憑發票或載貨單運入。輸入供營運之貨物、機器設備，免徵關稅等，若變更為非營運目的使用時，應於事前申報補繳各項稅費。自由港區事業貨物輸往保稅區，採B6報關，發生退貨時採B8報關；反之採B9報關，發生退貨時採B6報關。進出自由貿易港區報單補充說明-1来自自由貿易港區設置管理條例第26條：第一項規定：課稅區或保稅區銷售至自由貿易港區供營運之貨物，其營業稅率為零。【財政部95.4.4台財稅字第09504520500號函】–第二項規定：自由港區事業或外國事業、機關、團體、組織在自由港區內銷售貨物或勞務與該自由港區事業、另一自由港區事業、國外客戶或其他保稅區事業，及售與外銷廠商未輸往課稅區而直接出口或存入保稅倉庫、物流中心以供外銷者、其營業稅稅率為零。【圖解如下】進出自由貿易港區報單補充說明-2来自自由貿易港區設置管理條例第26條第2項進出自由貿易港區報單補充說明-3YAF2FF1XF1在港區內銷售貨物與勞務與下列對象，營業稅率為零甲直接出口儲保稅倉待出口儲物流中心待出口課稅區之外銷廠商来自來料加工出口有關「實質轉型」之定義：1.利用進口原料加工、製造之貨品，附加價值率超過35﹪或原材料歸屬之我國海關進口稅則前六位碼與出口所列相異者，於出口時採「G5」報單。2.若前述條件不符時，採「G3」報單。進出一般課稅區G7G1「G」類報單介紹進出口人向所轄海關辦理報關報單来自禮物、貨樣及廣告品（G1＆31）（G1＆32）（G2＆35）（G1＆3M）稅款繳現外銷品原料稅款繳現內銷補稅（含盤差補稅）修理裝配費課稅含免費修理加工費課稅（G7＆39）（G7＆3F）常用代碼313235393Ｆ3Ｍ進口報單納稅辦法繳現常用代碼313235393Ｆ3Ｍ来自進口報單納稅辦法免稅（關稅）505M5U5X5Y5556常用代碼9E9F不含保稅區之稅則免稅（G1＆50）廣告品、貨樣及價值在限額以下者保稅區進儲未開放大陸物品再轉售其他保稅區促產條例免稅科園、加工、農業園區進口機器設備免稅外銷品退回免稅保稅區進口加工外銷品原料（G1或B6＆5M）（B6＆5U）（G1＆5X）（B6＆5Y）（G7＆55）（B6＆56）自由港區運往課稅區或保稅區修理等（F2＆9E）自由港區委託課稅區或保稅區加工（F2＆9F）来自三角貿易物流中心自保稅區進儲未開放大陸地區物品後再轉售、轉儲從事重整業務之自主管理保稅倉或保稅倉自加工區進儲後轉售物流中心或退回原保稅區進儲保稅倉或物流中心之保稅貨物1.國貨退回修理、保養掉換後將再出口2.出口後一年內復運進口之展覽品等（B6或G1＆90）（D7＆97）（D8＆98）（G7＆99）進口報單納稅辦法其他、復進口来自銷售額免附輸出許可證依報單貨價申報0%銷售額無償之禮物、貨樣及廣告品貨樣及廣告品免開、禮物開5%發票出口委外加工不復運進口依報單貨價申報0%銷售額國外提供原料委託加工出口-限收加工費於取得外匯時申報0%外銷勞務補運、賠償及掉換出口依交易條件判斷運往國外加工貨物-需再進口原料出口時暫免申報銷售額救濟物資或捐贈品依交易條件判斷範例（G5＆01）（B9＆02）（B9＆04）（B9＆05）（B9＆06）（B9＆94）（B9＆95）（G5＆9G）出口報單統計方式-G5、B9、D5来自、B2、D1、F4常用統計方式9X9W9T9U979Y9Z保稅區輸入未經公告准許之大陸地區物品再轉售其他保稅區發生退貨依海關核發出口報單記載之貨價辦理銷貨退回與折讓保稅區輸入未經公告准許之大陸地區物品再轉售其他保稅區者符合營業稅法第7條第4款者0%，反之為應稅銷售額課稅區、保稅區間相互交易因故退貨或其間受託加工後退回者銷售退回者辦理銷貨退回與折讓申報。受託加工因故將原料退回者免申報營業稅。課稅區售與保稅區自由港機器設備課稅區保稅區自由港間受託加工者售與機器設備者0%，保稅區間勞務交易者0%，保稅區與課稅區間之勞務交易者為應稅課稅區、保稅區、自由港區間相互交易之貨物符合營業稅法第7條第4款者0%反之為應稅銷售額自由港區運往課稅區或保稅區修理、檢驗、測試後運回委託課稅區者5﹪委託保稅區者0﹪性質營業稅處理範例限B2使用限B2使用（B1＆9T）（B2＆9T）（B1＆9U）（B2＆9U）（D1＆97）（B2＆97）自由港區運往課稅區或保稅區委託加後運回委託課稅區者5﹪委託保稅區者0﹪（F4＆9Y）（F4＆9Z）来自性質營業稅處理未完成通關進口之外貨因故退運出口尚未帳列進貨申報者，營業稅不處理範例（G3＆9N）（B8＆9N）退回國外修理或掉換之外貨不處理（G3＆9M）（B8＆9M）三角貿易之外貨復出口進口貨物暫存貨櫃集散站，未完成通關即轉售出口，進銷差按0%申報外銷佣金（G3＆90）已完稅或保稅區、自由港區進口外貨因故退運出口不再進口辦理進貨退出與折讓（G3＆82）（B8＆82）（F5＆82）已完稅或保稅區、自由港區進口之外貨轉售出口依出口報單貨價申報0﹪（G3＆81）（B8＆81）（F5＆81）出口報單統計方式-G3、B8、F5来自性質營業稅處理範例保稅倉庫、物流中心或自由港區（轉口及非製造加工事業）自國外進儲外貨再轉運（含轉售或退運）出口依出口報單貨價申報0%銷售額；退運出口者申列進貨退出與折讓（D5＆9S）出口報單統計方式-D5、F5来自認定未轉型認定已轉型備料出口加工回國成品出口委外加工法源：進口貨品原產地認定標準第4條﹝委外加工﹞（G5＆95）100元（G5＆95）100元（G7＆39）120元差額20元完稅（G1＆39）180元，差額80元完稅。（G5＆02）20