财政与税收教学讲义

1财政与税收教学讲义导论•一、财政的说文解字•财政是什么？按中文意思，“财政”一词中的“财”，通常被定义为钱和物资的总称，市场经济下，“财”表现为资金；中文的“政”则是“管理众人之事”，财政是以政府为主体运用“财”并通过“政策”、“方法”来实现“政事”的一种管理活动。“政”是有管理、有目的的经济活动。是建立在经济基础上的上层建筑，这种有管理的经济活动必须满足以下条件：2（1）有法律规范，并符合管理的一般原则；（2）要求政府全面安排国计民生，实现国家的对内、对外职能，特别是其经济职能，以达到其政治、经济目的。从这种意义上说，“财政”就是政府管理众人之“财”，并通过对“财”的分配和运用来实现众人之事。不过，‘财’是货币资金，但又不限于货币资金，人力、物力均包括其中。而政府则是国家权力机关的执行机关即国家行政机关，也就是说，国家具体为政府。因此，又可以更高一点地说，财政是以国家为主体通过货币资金调动人力、物力，以实现国家职能的各项经济活动。3“财政”的英文“Finance”的解释Finance一词，源于拉丁语Finic，其原意是指支出的期限，后指公共收入，再后则演进为“公众财政”或“公共财政”（PublicFinance），即“公众的收入和支出的方法、筹集、典守和管理”。4“财政”的英文“Finance”的解释在现代市场经济中，西方国家往往将“财政”或“公共财政”称之为“政府经济”。也就是说，政府所应生产和提供的只应是公共商品。这里所称的政府，既包括中央政府即国家（具体地是政府，而且，只有中央政府才能代表国家），也包括地方政府。于是就有了中央财政或国家财政，以及地方财政的称谓。相应地，国家财政又可称之为国家经济。如果从整体经济出发，其运行总公式就可写成：宏观经济（整体经济）＝政府经济＋市场经济。这就说明，研究财政为什么要从研究宏观经济入手5二、财政与税收研究范畴•国家的宏观经济实际上包括以下几方面的内容•收入－支出=结余（一）收入：税，债，费，利1、税收收入2、债务收入（国债）3、收费收入4、利润分配收入中央税收地方税收6•在财政收入中，税收是财政收入的主要来源。税种的分布、税收负担的高低、税收优惠的方向和规模、税收成本等，都会直接和间接地影响市场经济活动。规费的价格也有这种作用，不过要小一些。而国债，在短期内或一定规模内，是有一些作用的。但从国债是将来的税收这一观点出发，可以把它看作是“税收”来加以分析。7（二）支出按支出的级别划分为1、中央预算支出2、地方预算支出按支出的项目划分为1、转移性支出2、购买性支出8•在财政支出方面，直接支出和税式支出的结构和规模、向下级财政及私人部门的转移支付等，都会对地区或私人部门产生影响。•在财政支出与财政收入的比较中，平衡财政预算的重点不在于影响市场机制而影响私人部门；不平衡财政预算，即盈余财政预算和赤字财政预算，可以通过市场而影响私人部门。前者为紧缩的财政政策，而后者为扩张的财政政策。9•反过来说，私人财政，在总体上，它是公共财政的基础。无私人财政，亦无公共需要，即无公共财政的对象，还谈什么公共财政！其次，私人财政的总体状况如何，基本决定了公共财政的充裕与否，例如，国民所得如普遍下降，则税收收入的征收就必将困难。其三，多数的私人财政如不健全或不适当，对公共财政来说，无疑也是一种负作用力，甚而是一种破坏力，如企业的亏损或偷税、个人的失业或劳动能力的丧失等。10第一章财政的概念和财政的职能第一节政府和市场一、财政现象和财政问题•【案例】中央电视台焦点访谈栏目1999年11月10日报道,吉林省四平市政府为了扶持本市的利税大户、重点企业--四平卷烟厂,专门召开各县区负责人会议,在会上下达了销售四平烟厂生产的吉牌香烟的指导任务,这些任务由市分配到县,由县分配到镇,再由镇分配到村,最后都摊派到人头上,烟钱直接从工资里扣发,对无工资的农民则动员他们掏钱买吉烟。四平市的吉烟现象,引起了我们对社会主义市场经济中政府经济行为的规范必要性的思考。11（一）市场经济是以市场机制的作用为基础来配置资源的•市场通过供给、需求、价格、竞争、风险等因素及其相互作用，通过市场的交易来满足人们的需求欲望。就微观经济主体的个人和家庭来讲，农民、工人、国家公务人员、个体工商户和其他劳动者依靠自己的诚实劳动或合法的经营取得货币收入(工资、奖金、劳务收入、经营收入等)，并用这些货币收人通过市场换回生活所需的商品或劳务；•就企业而言，资产的增值和经济效益的增长(生产和流通)都是通过市场来实现的，企业在市场上销售商品或提供劳务而取得货币收入，用这些货币收入支付员工工资、薪金、缴纳税费、投人扩大再生产(包括产品的开发和市场的开拓)，并通过市场购买原材料和设备。12（二）市场这只“看不见的手”并非万能，经济学家称它为“市场失灵”或“市场失效”。这就必须通过政府财政与税收等“看得见的手”职能来发挥作用。•政府采取宏观调控，以弥补市场的不足和限制市场消极作用的发挥•政府可以通过财政资金的分配以区别于市场的方式和目的来满足人们的需求，并对市场运行机制进行调节，使经济社会处于一个相对均衡的状态中。•我国每年新创造的国民收人大约有四分之一是由财政资金分配的。13例如•我国目前规模宏大、科技领先、管理现代化的发电站、煤矿、钢铁公司等基础产业、横跨江河的大型桥梁，分布全国的铁路、公路网，城镇的给水、排水、供气以及大型公共基础设施(立交桥、高架路、公路交通)，农业的大型防洪排涝水工程、排灌系统，长江三峡工程、小浪底工程、核电站工程等等，主要是由国家财政资金资助兴建的；国家的稳定和社会治安的维护(国防、公安、检察、司法等)，是靠财政资金维持的；一个国家的科、教、事、卫、体，也是靠财政拨款来维持和发展的；城镇居民和农村劳动力都不同程度地享受由财政支付的各种福利和补贴；同时，为了保证国家各项职能的履行，企业、单位、个体工商户等，都必须依法履行纳税义务，向政府缴纳税金等等。14（三）财政问题•财政收入占国民收入的比重多大才是适度的，这一比重下降到什么数量等级会对国家建设和居民生活带来影响?•中央财政收人占整个财政收入的比重多大才是合理的，这一比重的上升或下降会对地方财政和中央宏观调控能力带来什么样的影响?•中央税种(国税)和地方税种(地税)所反映的税制结构的合理性直接影响到中央财政收入和地方财政收入。•企业的税收负担加重，国家的税收收入反而会下降。因此，企业的税收负担确定在合理水平上，才有可能既保证各级政府的财政支出需要，又不致使企业丧失应有的活力。国家耗费巨额资金投资兴建大型基础建设工程，对经济建设和结构优化、改善人们的生活质量发挥什么作用，它的经济效益和社会效益如何，能给人们带来多大实惠?15•市场配置的这种供需关系在诸多的不确定性因素的驱动下，呈现出杂乱无章的状态，使人们不能很好地把握市场的资源配置功能。也就是说，市场这只“看不见的手”并非万能，经济学家称它为“市场失灵”或“市场失效”。这就必须由“看得见的手”即政府职能来发挥作用，采取宏观调控，以弥补市场的不足和限制市场消极作用的发挥。16二、市场失灵和市场缺陷（一）为什么要从市场失灵和市场缺陷说起市场失灵和市场缺陷是市场经济体制中财政存在理论基础。市场经济体制指的是市场在资源配置中发挥主导作用的经济运行体制。而财政作为政府调控经济的一种手段，它在市场经济体制中存在的必要性是什么？对此，我们可以从以下几个方面进行分析：171、国家的存在是财政存在的充要条件•国家凭借强制性的政治权力参加社会产品的分配，就是原始的税收——财政收入的主要形式。另一方面，国家为了维持自身存在和运转消耗社会产品的过程，就是财政支出。因此，国家的存在是财政存在的充要条件。只要国家存在，财政就能够存在；只要国家存在，财政就必然存在。182、市场经济体制下财政存在的必要性得到了扩展。•市场经济体制下，市场对资源配置起主导作用，市场上的一切经济行为都是按照价格机制运作。古典经济学家们认为，完全竞争的市场机制可以通过供求双方的自发调节，使资源配置和社会生产达到最优状态，即所谓的“帕累托最优”。如果情况真是这样，财政的作用就应该只限于筹集政府收入，它存在的必要性也就只是源于国家的存在。但是，我们看到，现实情况并不是这么理想，在市场经济体制下，我们对财政存在必要性的认识还应该更进一步。问题主要在于完全竞争的市场机制只是经济学研究中的一种理想，在现实生活中并不具备形成完全竞争市场所需的全部条件。而只要有某一条件没有得到满足，市场机制在实现资源有效配置上就有可能出现失灵。19（二）市场失灵•西方经济学家对市场失灵现象进行了分析，认为导致市场失灵(marketfailure)的根本原因在于价格信号并非总是能如实反映社会边际效益和社会边际成本。具体来说，市场失灵有以下几种情况：201、公共产品•公共产品是市场失灵的一个重要领域。西方经济学认为产品分为私人产品和公共产品。萨缪尔森在其《公共支出的纯理论》（ThePureTheoryofPublicExpenditure）一文中给出了公共产品的定义：•纯粹的公共产品指的是这样的物品或劳务，即每个人消费这种物品或劳务不会导致别人对该种物品或劳务消费的减少。西方经济学家根据萨缪尔森的定义，总结了公共产品相对于私人产品的特征：•(1)效用的不可分割性、•(2)消费的非竞争性和•(3)受益的非排他性。21•由于公共产品具有上述特征，市场对公共产品的生产进行资源配置时，就会出现失灵的现象。一般来说，由于“免费搭车”现象的存在，完全由市场决定的公共产品的生产量是不足的。在这种情况下，政府就应该设法增加公共产品的供给。222、外部效应•所谓外部效应，是指私人边际成本和社会边际成本之间或私人边际效益和社会边际效益之间的非一致性。即某些个人或厂商的经济行为影响了他人或厂商。却没有为之承担应有的成本费用或没有获得应有的报酬。•由于私人经济主体主要以追求私人利益最大化为目标，所以对于带有外部效应的物品或劳务的供给不是过多就是不足。外部效应除了影响社会经济效率之外，由于外部效应导致的成本或报酬分担不合理，它也会妨碍社会的公平。所以政府应当对外部效应进行矫正，将外部的成本或报酬内部化，使带有外部效应的产品的生产数量改变到合理的水平。23（三）市场缺陷•市场缺陷主要表现在收入分配不公和经济波动，市场经济即使是有效率的，也应该同时要考虑到兼顾公平，事实上，效率与公平是一个事物的两个方面，一旦出现严重的不公平就会影响经济效率241.市场缺损。•是指市场本身不健全，要么微观主体独立性不强，缺乏追求自我利益的主动性；要么市场不完整，被分割，市场信息得不到共享，商品或资源流动受到制约，影响了市场功能的发挥。252.市场成本过高。•即市场调节社会资源的分配，都是事后调节，事后调节对于事前有预见的调节，必然造成较大的浪费。26•“政府应做的，就是财政要干的”，这并不是说政府可以为所欲为。政府应做什么?政府可能做什么?除了取决于政府的性质和生产力水平外，还受政府与市场作用范围的制约。实际上，确定了政府应该干什么，就等于划清了政府与市从本世纪40年代中期到现在，西方经济学家如弗里茨、麦克鲁波、J.M.贝尔以及斯蒂格利茨等一直没有停止过探讨，他们关于混和经济中的政府职能的研究，从理论上概括了混和经济中政府所必须承担的职能，从而为政府在混和经济中的行为提供了一个初步的框架：三、政府与市场的作用范围（1）27•政府必须向社会提供个人或私人企业不愿或不可能提供的公共服务；必须承担起保护自然资源的责任；必须向社会提供诸如公共教育等费用上个人或私人企业所承受不了、而社会效益往往大于个人利益的公共服务；必须提供或者帮助提供那些市场正常运行所必不可少的公共服务，如食物和药品等商品的质量管理；必须对那些与公共利益密切相关、并具有垄断性的企业加以适当的调节，以确保公众利益不受侵犯；（三）政府与市场的作用范围（2）28•必须负责生产那些私人企业不能生产的或不能以同等效率生产的公共产品，如邮政；必须将核武器与原子弹等有关国家安全的产品生产置于自己的控制之下