财政学邓子基林致远版第13章 税负转嫁与归宿

税负转嫁与归宿•税负转嫁与归宿的涵义•税负转嫁方式•税负转嫁的依存条件•税负转嫁的制约因素税负转嫁与归宿的涵义•税负转嫁是纳税人通过经济交易中的价格变动，将所纳税收(全部或部分)转移给他人负担的行为及过程。其涵义包括：–⑴纳税人是唯一的税负转嫁和承担主体–⑵价格变动是税负转嫁的基本途径。•税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形（前转：提高价格——由卖者转到买者；后转：压低价格——由买者转到卖者）因此就存在税负归宿问题。•税负归宿表明转嫁的税负最后是由谁来承担的。税负的实际承担者就是负税人。税负转嫁方式•税负转嫁的基本方式：前转、后转–前转：也称为顺转，它是指纳税人在进行交易时，按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者。这是税负转嫁的基本形式。–后转：也称为逆转，它是指纳税人用压低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。例如纳税人通过压低购进原材料的价格，将税负转嫁给原材料的生产者–混转：兼有二者税负转嫁制约因素•1、商品或要素供求弹性（从量税框架下）•需求方承担的税负为Pd－P*，供给方承担的税负为P*－Ps。两方所承担税负的比例由供给和需求的弹性决定。8-2对供给方课税时的税负负担8.3对需求方课税时的税负归宿•需求方承担的税负为Pd－P*，由供给方承担的税负为P*－Ps。•税收转嫁与归宿的几个基本问题：–对买者征税还是对卖者征税在税收负担上无实质区别，即在买者所付的钱和卖者所得到的钱中插入一个“税收楔子”–哪方分担的多？是由何因素决定的？——弹性•结论：–在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。–税收归宿和负担程度最终是由供需双方相对价格弹性大小决定的。•可以代数证明：需求方和供给方所承担的税负之比，恰好等于需求曲线与供给曲线的斜率绝对值之比。•若税率较低，即供需曲线的变动较小，供需双方税负之比就等于供需弹性之比的倒数。案例研究：卷烟厂缘何成为纳税大户？——析论税收的转嫁与归宿•一、基本情况•据中国国家税务总局的统计，2005年的纳税百强企业，名列冠亚军的虽然是石油集团，但烟草行业却占据35家，几乎将近“半壁江山”。纳税百强企业去年共缴税约人民币（下同）1800亿元，其中35家卷烟厂所缴付的税金，总共是750亿元，单是获得季军的玉溪红塔烟草集团，就交了近100亿元的税。•据了解，中国的烟民人数，保守估计达3亿多，是世界第一的抽烟大国。截止2005年，中国共有卷烟企业123家。共上缴税收2400亿。•二、案例评析•从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财政收入，对卷烟课征重税是世界各国通行的做法。中国的卷烟销售税收率为55％，卷烟税负是十分沉重的。对卷烟征收的税收大多为流转税，流转税（如增值税、消费税）却是容易转嫁的。从理论上说，转嫁的途径既可以是提高卷烟的销售价格，又可以是压低烟叶的采购价格。•——从税负转嫁与归宿原理来看，主要转嫁途径是哪一条呢？主要是谁承担了烟草税？烟草企业是纳税英雄吗？•另有以下影响因素，但事实上也与弹性有关：•以前转为例来分析–2．课税范围。课税范围越宽广，越有利于实现税负转嫁；反之，课税范围越狭窄，越不利于实现税负转嫁–市场范围大比小弹性如何？–3．反应期间。需求方：在短期内会接受转嫁，长期内接受的程度变小。供给方：不能在短期内转嫁，但长期内情况会发生变化并导致税负转嫁–长期弹性与短期弹性相比如何？–4、税种属性。商品为课税对象比较容易转嫁的，要素收入（如工资、股利）课征的所得税，不易转嫁——前面所谓的直接税与间接税区别•5．市场结构——实际上也与弹性有关控制市场价格的能力不同，税负转嫁的情况不同–完全竞争（短期不能转嫁）–垄断竞争（只能实现部分转嫁）–寡头垄断（能转嫁）–完全垄断（容易转嫁，转嫁多少和方式取决于商品的需求弹性）