现金流量表专题讲座(XXXX115定稿版)

现金流量表专题讲座主讲人：12222014-1-17一、现金流量表概述（一）概念及作用：（二）编制基础：现金-广义现金（三）现金流量分类（四）编制方法（五）结构分类：二、现金流量项目的内容及填列方法三、现金流量表的编制(示例)专题纲要第一章、现金流量表概述报表名称指标反映内容资产负债表时点财务状况利润表时期经营成果现金流量表时期现金流量（一）现金流量表概念及作用1、现金流量表的概念现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。是一张动态报表。注意资产负债表、利润表、现金流量表的区别与联系：2、现金流量表的作用：编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。广义现金包括现金与现金等价物两部分，具体包含内容如下：1、现金：（1）库存现金；（2）能随时变现的银行存款；注意：不包括不能随时支取的定期存款，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，应包括在现金范围内。（3）其他货币资金；与目前企业会计核算中“其他货币资金”科目核算的内容一致，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。2、现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。（二）现金流量表的编制基础：现金-广义现金注意：（1）现金等价物是同时满足下列四个条件的短期投资①期限短（一般是反映从购买之日起3个月内到期）；②流动性强；③易于转换为已知金额现金；④价值变动风险很小。（2）权益性投资的变现金额通常不确定，因而一般不属于现金等价物。（3）企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更，如改变划分标准，应视为会计政策变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在会计报表附注中披露。（二）现金流量表的编制基础：现金-广义现金注意：①现金流量不可能为负数；②现金及其等价物之间的转换不涉及现金流量（如企业从银行提取现金、企业用现金购买3个月内到期的国库券）。1、现金流量和现金净流量的概念及应注意事项（1）现金流量：是指企业现金的流入和流出。（2）关于现金流净量：是指现金流入和与现金流出的差额。现金净流量可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。现金净流量反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果。（三）现金流量的分类2、现金流量的分类根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，企业一定期间产生的现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。（三）现金流量的分类（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有限期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动、既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。（三）现金流量的分类（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所属说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务(如分期付款购买固定资产、无形资产支付的除第一次款项以外的款项)等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。（三）现金流量的分类对于企业日常活动之外的特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔偿、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如：对于自然灾害损失和保险赔偿，如果能够确定属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；如果属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确定，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单独列项目。（三）现金流量的分类1、所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品,提供劳务收到的现金；购买商品,接受劳务支付的现金等就是按照现金收入和支出的类别直接反映的；在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。（四）现金流量表的编制方法2、所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。（四）现金流量表的编制方法所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。《企业会计准则——现金流量表》要求企业采用直接法报告经营活动的现金流量，同时要求在补充资料中用间接法就来计算现金流量。（四）现金流量表的编制方法现金流量表的结构包括基本报表和补充资料。1、基本报表的内容有六项：（1）经营活动所产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量（4）汇率变动对现金的影响（5）现金及现金等价物净增加额（6）期末现金及现金等价物余额2、补充资料有三项：（1）将净利润调节为经营活动产生的现金流量；（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物净变动情况。（五）现金流量表的结构分类基本报表与补充资料两者的关系如下：一是基本报表中的第一项经营活动产生的现金流量净额与补充资料中的经营活动产生的现金流量净额，应当核对相符。二是基本报表中的第五项现金及现金等价物净增加额与补充资料中的现金及现金等价物净增加额存在勾稽关系，金额应当一致。三是基本报表中的数字是现金流入与现金流出的差额，补充资料中的数字是现金与现金等价物期末数与期初数的差额，其计算依据不同，但结果应当一致，两者应核对相符。（五）现金流量表的结构分类二、现金流量项目的内容及填列方法第一、经营活动产生的现金流量(一)销售商品、提供劳务收到的现金1、内容：本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(这里所指的“销售商品、提供劳务”包括销售材料和代购代销业务，这里所指的现金包括销售价款和增值税额)。具体来说，本项目包括以下业务所收取的现金：一是本期销售商品、提供劳务收取的现金；二是前期销售商品、提供劳务而在本期收取的现金；三是本期预收的后期销售商品、提供劳务的款项；四是要减去本期收到退货而支付的现金。五是本期收回前期核销的坏账损失。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的记录分析填列。2、计算公式：销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入(主营业务收入＋其他业务收入)＋本期销售的销项税额＋预收账款（期末数－年初数）-应收账款余额（期末数－年初数）（注意不扣除坏账准备）-应收票据（期末数－年初数）－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款＋本期收回前期核销的坏账－本期核销的坏账准备金额－本期发生的现金折扣－本期发生应收票据贴现利息±其他特殊调整业务附注说明：睡宝集团将收到的租金单列，其分析原理与销售商品、提供劳务收到的现金相同。第一、经营活动产生的现金流量(二)收到的税费返还本项目反映企业实际收到的国家行政管理部门返还的各种税费，这里的税费包括收到的减免增值税退税、出口退税、减免营业税退税、减免消费税退税、减免所得税退税、关税、城市维护建设税、收到的教育费附加返还等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”、“应收补贴款”等账户的记录分析填列。(三)收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除“销售商品、提供劳务收到的现金”项目和“收到的税费返还”项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金。常见的业务有企业收到的各项罚款收入、属于流动资产损失中由个人赔偿的现金收入和银行存款的利息收入等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。第一、经营活动产生的现金流量(四)购买商品、接受劳务支付的现金1、内容：本项目反映企业购买商品、接受劳务实际收到的现金(这里所指的“购买商品、接受劳务”包括购买材料，购买材料所指的现金包括买价和增值税额)。具体来说，本项目包括以下业务所支付的现金：一是本期购买商品、接受劳务支付的现金；二是前期购买商品、接受劳务而在本期支付的现金；三是本期预付的后期购买商品、接受劳务的款项；四是要减去本期退回货物而收到的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“存货”等账户的记录分析填列。第一、经营活动产生的现金流量2、计算公式：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本(主营业务成本＋其他业务成本)+本期的增值税进项税额+（预付账款项目期末余额-预付账款项目期初余额）+（存货项目期末余额-存货项目期初余额）（注意不扣除存货跌价准备）-（应付票据项目期末余额-应付票据项目期初余额）-（应付账款项目期末余额-应付账款项目期初余额）-本期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息-本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本、制造费用中的职工薪酬（如工资、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等等）-当期实际发生的生产成本、制造费用中不需付现的成本（不包括消耗的物料费用）（如折旧费、无形资产摊销等）第一、经营活动产生的现金流量（五）支付给职工以及为职工支付的现金1、内容：本项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括在本期实际支付的职工工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、商业保险金、住房公积金、住房困难补助以企业支付给职工或为职工支付的福利费用等款项。填列本项目时，需要注意的是这里的职工不包括离退休人员和在建工程人员，该项目不包括支付给离退休人员的各种费用（此费用应在支付的其他与经营活动有关的现金项目反映）。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户记录分析填列。注意：支