四、资本公积的核

四、资本公积的核算（一）资本公积的构成是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。资本公积资本(或股本)溢价接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积四、资本公积的核算（一）资本公积的构成是企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。资本公积资本(或股本)溢价接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积四、资本公积的核算（一）资本公积的构成是企业因接受现金捐赠而增加的资本公积。资本公积资本(或股本)溢价接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积四、资本公积的核算（一）资本公积的构成是企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积。资本公积资本(或股本)溢价接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积四、资本公积的核算（一）资本公积的构成是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账。资本公积资本(或股本)溢价接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积四、资本公积的核算（一）资本公积的构成是企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。资本公积资本(或股本)溢价接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积四、资本公积的核算（一）资本公积的构成是除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。资本公积资本(或股本)溢价接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积四、资本公积的核算（二）资本公积的基本账务处理资本公积取得的各项资本公积因转增资本而减少的数额企业实有的资本公积核算企业取得的资本公积，按资本公积形成类别设明细科目：•资本（或股本）溢价•接受捐赠非现金资产准备•接受现金捐赠•股权投资准备•拨款拨入•外币资本折算差额•其他资本公积账户设置四、资本公积的核算（二）资本公积的基本账务处理1.资本溢价资本溢价是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。新加入的投资者，要付出大于原有投资者的出资额，才能取得相同的投资比例。相同数量的投资，由于出资时间不同，对企业的影响程度也不相同，由此带给投资者的权利也不相同。四、资本公积的核算（二）资本公积的基本账务处理1.资本溢价业务流程溢价实收资本资本公积银行存款等投资者投入资本按实收金额或确定的价值按其在注册资本中所占份额的部分1.资本溢价【例5-5】甲乙公司由甲、乙两位股东各投资50万元人民币设立，设立时的实收资本为100万元。经过五年的生产经营等方式运作，使第五年末所有者权益总额为200万元，比设立时增加100万元，这时又有丙投资者愿意加入该企业，并表示愿意出资100万元，享有甲乙两位股东同等的权利，甲乙两位股东表示同意。业务举例1.资本溢价丙股东在实收资本中占的份额与甲、乙股东相同，为50万元，因此，记入“实收资本”账户的金额为50万元。丙股东投资100万元中多余的50万元为资本溢价，记入“资本公积”账户。业务分析【例5-5】1.资本溢价业务流程【例5-5】实收资本银行存款50万100万资本公积50万借：银行存款1000000贷：实收资本——丙投资者500000资本公积——资本溢价500000会计分录四、资本公积的核算（二）资本公积的基本账务处理2.股票溢价（参见股份制企业投入资本处理）股票溢价：发行股票取得的收入大于股本总额的部分。四、资本公积的核算（二）资本公积的基本账务处理2.股票溢价（参见股份制企业投入资本处理）股份有限公司股票溢价发行：股本银行存款资本公积股票面值实收金额取得的溢价收入，扣除发行费用、承销费用后的余额。业务流程2.股票溢价【例5-6】ABC股份公司委托四方证券公司代理发行普通股1000000股，每股面值1元，每股发行价格3元。假定根据合同约定，ABC股份公司按发行收入的5‰向四方证券公司支付发行费用，从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入ABC股份公司银行账户。业务举例业务分析发行费用＝100万×3×5‰＝15000(元)实收价款＝100万×3－15000＝2985000(元)资本公积＝2985000－1000000＝1985000(元)2.股票溢价业务流程会计分录股本银行存款100万298.5万资本公积198.5万【例5-6】借：银行存款2985000贷：股本——普通股1000000资本公积——股票溢价1985000四、资本公积的核算接受现金捐赠（二）资本公积的基本账务处理3.接受捐赠资产资本公积现金或银行存款实收数实收数业务流程接受现金捐赠【例5-7】三峡公司收到美籍华侨大芳捐赠的人民币600000元已存入公司的账户。实收资本银行存款60万60万业务举例借：银行存款600000贷：资本公积——接受现金捐赠600000业务流程会计分录五、盈余公积的核算（一）盈余公积的内容与分类是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积五、盈余公积的核算（一）盈余公积的内容与分类法定盈余公积任意盈余公积一般盈余公积盈余公积五、盈余公积的核算（一）盈余公积的内容与分类公司按税后利润10%提取；非公司企业按不超过税后利润10%比例提取。以法律或行政规章为依据提取的，企业有税后利润就必须提取。法定盈余公积任意盈余公积一般盈余公积盈余公积五、盈余公积的核算（一）盈余公积的内容与分类由企业自行决定提取的。公司按股东大会的决议提取。法定盈余公积任意盈余公积一般盈余公积盈余公积五、盈余公积的核算（一）盈余公积的内容与分类法定盈余公积任意盈余公积一般盈余公积盈余公积五、盈余公积的核算（一）盈余公积的内容与分类一般盈余公积盈余公积弥补亏损转增企业资本五、盈余公积的核算（一）盈余公积的内容与分类税前利润弥补税后利润弥补一般盈余公积弥补一般盈余公积盈余公积弥补亏损转增企业资本五、盈余公积的核算（一）盈余公积的内容与分类税前利润弥补税后利润弥补一般盈余公积弥补一般盈余公积盈余公积弥补亏损转增企业资本弥补期限不得超过五年五、盈余公积的核算（一）盈余公积的内容与分类转为股本时，应办理增减手续，按原股东持股比例结转。法定盈余公积转增资本后，留存的法定盈余公积不得少于企业注册资本的25%。一般盈余公积盈余公积弥补亏损转增企业资本五、盈余公积的核算（一）盈余公积的内容与分类一般盈余公积盈余公积弥补亏损转增企业资本五、盈余公积的核算（二）盈余公积的账务处理盈余公积提取的一般盈余公积和任意盈余公积的数额企业提取的盈余公积余额用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润、职工集体福利设施等的数额核算企业从净利润中提取的盈余公积，应设置以下明细科目：•法定盈余公积•任意盈余公积账户设置五、盈余公积的核算（二）盈余公积的账务处理1.盈余公积计提的账务处理盈余公积利润分配借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积业务流程会计分录1.盈余公积计提的账务处理【例5-10】北方公司2000年实现净利润1000000元，根据《公司法》的有关规定和股东会决定，法定盈余公积提取比例为10%，任意盈余公积提取比例为5%。业务流程提取法定盈余公积＝净利润×提取比例＝1000000×10%＝100000(元)提取任意盈余公积＝净利润×提取比例＝1000000×5%＝50000(元)业务分析1.盈余公积计提的账务处理业务流程会计分录15万盈余公积15万利润分配【例5-10】借：利润分配——提取法定盈余公积100000——提取任意盈余公积50000贷：盈余公积——法定盈余公积100000——任意盈余公积500002.盈余公积使用的账务处理业务举例【例5-11】兴发公司2000年实现利润为零，1994年发生亏损900000元，1995年至1999年已用税前利润弥补亏损700000元，但1994年的亏损仍有200000元未弥补，经股东大会决议，用法定盈余公积进行弥补。作2000年末的会计处理。•按税法规定，企业发生亏损，可以用税前利润连续弥补5年，5年后仍未弥补完的部分，应以以后年度的税后利润弥补，还可以用一般盈余公积弥补。•本例中未弥补完的200000元亏损属于用税前利润未弥补完的部分，可以用盈余公积弥补。业务分析2.盈余公积使用的账务处理会计分录业务流程20万盈余公积20万利润分配——盈余公积补亏20万20万利润分配——未分配利润【例5-11】借：盈余公积——法定盈余公积200000贷：利润分配——盈余公积补亏200000同时：借：利润分配——盈余公积补亏200000贷：利润分配——未分配利润2000002.盈余公积使用的账务处理业务举例【例5-12】宏达有限责任公司经股东会决议，将法定盈余公积180000元用于转增股东资本，在股东中，除甲股东持股40%外，其余乙和丙两股东各持股票30%。业务分析•法定盈余公积180000元转增的实收资本，按原股东持股比例确定各股东应享有的份额。•甲股东增加实收资本：180000×40%＝72000(元)•乙股东增加实收资本：180000×30%＝54000(元)•丙股东增加实收资本：180000×30%＝54000(元)2.盈余公积使用的账务处理业务流程【例5-12】18万盈余公积18万实收资本借：盈余公积——法定盈余公积180000贷：实收资本——甲股东72000——乙股东54000——丙股东54000会计分录六、利润的分配（一）利润分配程序利润的分配，是指企业根据国家规定和投资者的决议，对企业净利润所进行的分配。企业一般按月计算利润，按月计算利润有困难的企业可按季或按年计算利润。以企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，即可得到可供分配利润。（一）利润分配程序企业的可供分配利润应按下列顺序分配：首先，提取法定盈余公积。法定盈余公积按税后利润的10%提取。其次，提取任意盈余公积。最后，向投资者分配利润。（二）利润分配的核算设置“利润分配”账户。在该账户下并还应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”明细账户进行明细核算。【例9-35】峡江公司以盈余公积金10万元弥补企业以前年度亏损。借：盈余公积100000贷：利润分配——盈余公积补亏100000【例9-36】峡江公司本年度净利润为86万元，按净利润10%提取法定盈余公积金，提取任意盈余公积10万元。借：利润分配——提取法定盈余公积86000——提取任意盈余公积100000贷：盈余公积——法定盈余公积86000——任意盈余公积100000七、本年利润和利润分配的年终结转每年年度终了，企业应将本年收支相抵后得到的本年的净利润或本年发生亏损从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户.设置“利润分配——未分配利润”账户。【例9-37】峡江公司将“本年利润”账户的贷方余额860000元，转入“利润分配——未分配利润”明细账户。借：本年利润860000贷：利润分配——未分配利润860000【例9-38】依据前面【例9-35】、【例9-36】、【例9-37】峡江公司将“本年利润”账户除“未分配利润”以外的各明细账户转入“利润分配——未分配利润”明细账户。借：利润分配——盈余公积补亏100000贷：利润分配——未分配利润100000借：利润分配——未分配利润186000贷：利润分配——提取法定盈余公积86000——提取任意盈余公积100000峡江公司累计未分配利润为774000（860000+100000－186000）元。