无形资产及其他资产岗位

第四章无形资产及其他资产岗位操作与实务辽宁建筑职业技术学院主讲：黄亚萍制作：黄亚萍王蕊TEL：0419——2304120目的与要求1、了解无形资产的特征、类别、计价方法；2、理解各种无形资产之间的区别；3、掌握其会计计量和记录方法；4、理解商誉的性质；5、重点掌握不同取得方式下，无形资产的入账价值的确认。6、重点掌握无形资产处置的核算7、理解无形资产的期末计价第四章无形资产及其他资产岗位操作与实务无形资产及其期末计价其他资产一、无形资产概述无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。一般具有以下特征：没有实物形态能在较长的时期内使企业获得经济利益持有的目的是使用而不是出售能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性是企业有偿取得的二、无形资产的内容（一）专利权指权利人在法定期限内对某一发量创造所拥有的独占权和专有权商标权指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利土地使用权指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利著作权批著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利特许权非专利技术商誉也称专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利二、无形资产的内容（二）也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进、资料、技能、知识等指企业获得超额收益的能力三、无形资产的确认某个项目要确认为企业的无形资产，必须符合三个条件：1、符合无形资产的定义。2、产生的经济利益很可能流入企业。3、成本能够可靠的计量。四、无形资产的入帐价值（一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本投资者投入的无形资产，按投资各方确定的价值作为实际成本接受捐赠的无形资产自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其帐面价值转入相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权帐面价值转入开发成本）。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，按应收债权的帐面价值加上应支付相关税费作为实际成本。以非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费作为实际成本四、无形资产的入帐价值（二）五、无形资产的会计处理（一）购入的无形资产，根据取得的发票和各种付款凭证，按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。例1：某企业购入一项专利技术，发票价格为235000元，款项已通过银行转帐支付。编制会计分录如下：借：无形资产－专利技术235000贷：银行存款235000投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、“股本”等科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的帐面价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、“股本”等科目。五、无形资产的会计处理（二）例2、某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为560000元，已办妥相关手续。编制会计分录如下：借：无形资产－非专利技术560000贷：股本560000五、无形资产的会计处理（三）企业捐赠的无形资产，按规定的实际成本，借记“无形资产”科目，按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的价值减去未来应交所得税后的差额，贷记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。例3、某企业接受当地政府捐赠的特许权，双方确定的实际成本为1200000元。该企业适用的所得税税率为33％。企业接受特许权，办妥相关手续，编制会计分录如下：借：无形资产1200000贷：递延税款396000资本公积804000五、无形资产的会计处理（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。企业在研究与开发过程中发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。例4、某企业试制成功并依法申请取得了A项专利权，在申请专利权过程中发生专利登记费34000元，律师费4600元。编制会计分录如下：借：无形资产38600贷：银行存款38600企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；待该项土地开发时再将其帐面价值全部计入相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权帐面价值转入开发成本），借记“在建工程”等科目，贷记“无形资产”科目。五、无形资产的会计处理（五）例5、某企业从当地政府购入一块土地的使用权，以银行存款支付1256800元，准备开发商品房。编制会计分录如下：借：无形资产1256800贷：银行存款1256800六、无形资产的摊销（一）无形资产属于企业的长期资产，能在较长的时间里给企业带来效益。但无形资产通常也有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失，因此，企业应将入帐的无形资产在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的帐面价值。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，访无形资产的摊销年限按如下原则确定：（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；六、无形资产的摊销（二）（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者；（四）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。摊销无形资产时，按计算的摊销额，借：管理费用－无形资产摊销贷：无形资产七、无形资产的处置无形资产的出售无形资产所有权的转让即为出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的帐面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入－出售无形资产收益”或“营业外支出－出售无形资产损失”科目。无形资产的出租出租无形资产时，取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目。八、无形资产的期末计价（一）当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的帐面价值全部转入当期损益：某项无形资产已被其他新技术等所替借，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能企业带来经济利益；其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。八、无形资产的期末计价（二）当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备：某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复；某无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。八、无形资产的期末计价（三）期末，企业所持有的无形资产的帐面价值高于其可收回金额的，应按期差额，借记“营业外支出－计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目；如已计提减值准备的无形资产又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记“无形资产减值准备”科目，贷记“营业外支出－计提的无形资产减值准备”科目。例题：20×1年1月1日，甲公司外购A无形资产，实际支付的价款为120万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限为10年，已使用1年。甲公司估计A无形资产预计使用年限为6年。20×2年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲公司估计其可收回金额为25万元。20×4年12月31日，甲公司发现，导致A无形资产在20×2年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。分析：20×1年1月1日，甲公司预计使用年限为6年，没有超过相关法律对A无形资产规定的有效年限。会计制度规定，A无形资产的成本应自20×1年1月起于6年内摊销。考虑到减值损失及减值损失转回的情况，摊销期间，A无形资产的价值变化如下（见表6－1）。八、无形资产的期末计价（三）时间项目金额（万元）20×1年1月1日20×1年20×1年12月31日20×2年20×2年12月31日20×3年20×3年12月31日20×4年20×4年12月31日20×5年20×5年12月31日20×6年20×6年12月31日成本摊销帐面价值摊销减值帐面价值摊销帐面价值摊销减值损失转回前帐面价值减值损失转回减值损失转回后帐面价值摊销帐面价值摊销帐面价值120201002055256.2518.756.2512.5027.50402020200编制会计分录如下：（1）20×1年1月1日购入：借：无形资产1200000贷：银行存款1200000（2）20×1年摊销借：管理费用200000贷：无形资产200000（3）20×2年摊销：同20×1年（4）20×2年计提减值准备借：营业外支出550000贷：无形资产减值准备550000（5）20×3年摊销：借：管理费用62500贷：无形资产62500（6）20×4年摊销：同20×3年（7）20×4年12月31日减值损失转回：借：无形资产减值准备275000贷：营业外支出275000（8）20×5年摊销：借：管理费用200000贷：无形资产200000（9）20×6年摊销：同20×5年（10）20×6年摊销无形资产和相关减值准备的余额：借：无形资产减值准备275000贷：无形资产27500一、长期待摊费用（一）长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。〔例1〕、某企业与外单位签订经营性租赁合同，租入专用设备一台，租期为4年。该设备租入后需要进行改良，改良过程中，实际耗用主要材料80000元，发生工资费用30000元，用银行存款支出其他改良支出10000元。该设备改良完成后交付生产车间使用。发生改良支出时应编制的会计分录为：借：长期待摊费用－租入固定资产改良支出120000贷：库存材料――主要材料80000应付工资30000银行存款10000按月平均摊销时，每月摊销额为＝（120000/4）/12＝2500元。按月摊销时的会计分录为：借：工程施工2500贷：长期待摊费用－租入固定资产改良支出2500一、长期待摊费用（二）〔例2〕、某企业在筹建期间用银行存款支付筹办人员工资、职工培训费、注册登记费待共300000元。会计分录如下：借：长期待摊费用－开办费300000贷：银行存款300000当该企业开始生产经营的当月，应作如下会计分录：借：管理费用300000贷：长期待摊费用－开办费300000二、其他长期资产（一）其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。建筑建筑企业主要从事施工生产活动，一般不承提上述物质储备，本节主要介绍临时设施的核算。临时设施是指建筑企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种简易设施。包括临时搭建的职工宿舍、食堂、浴室、临时铁路专用线等临时性福利设施，现场临时办公室、作业棚、材料库、机具棚、临时道路、围墙，临时给水、排水、供电等管线等。二、其他长期资产（二）例：企业在施工现场搭建临时职工宿舍，领用主要材料计划成本50000元，应负担超支价差1000元，分配工资5000元，会计分录如下：借：专项工程支出5