国有资产转让流程及税收分析

公司董事会/股东会同意转让向上级主管单位提出转让申请主管单位或国资委批准同意办理资产评估核准或备案手续在规定的场所进行交易产权交易完成办理产权交割手续印花税产权转移书据按所载金额由立据人万分之五贴花《中华人民共和国印花税暂行条例》土地增值税四级超率累进税率《中华人民共和国土地增值税暂行条例》企业所得税《中华人民共和国企业所得税》契税契税税率为3-5％《中华人民共和国契税暂行条例》契税税收减免及优惠详见附表一增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；增值额超过扣除项目金额50-100%部分，税率为40%；增值额超过扣除项目金额100-200%部分，税率为50%；增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％增值税增值税税率《中华人民共和国增值税暂行条例》等免缴1.《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2.《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第二款第五项：在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。缴纳按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》初步审批清产核资审计评估内部决策申请挂牌签订协议审批备案产权登记变更手续印花税由立据双方依据协议价格(即所载金额)万分之五的税率计征印花税《中华人民共和国印花税暂行条例》企业所得税股权转让企业所得税25%《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）税收减免或优惠政策：第二十七条　企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：　　（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；　　（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；　　（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；　　（四）符合条件的技术转让所得。第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。　　国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第四条下列凭证免纳印花税：1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；3.经财政部批准免税的其他凭证。第二十七条　企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：　　（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；　　（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；　　（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；　　（四）符合条件的技术转让所得。第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。　　国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。除享有相关税收优惠政策的所得外，企业所得税的税率为25%其中，在上海、深圳证券交易所交易或托管的企业发生的股权转让，对转让行为应按证券(股票)交易印花税3‰的税率征收证券(股票)交易印花税，除此之外，由立据双方依据协议价格(即所载金额)万分之五的税率计征印花税；契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款法规的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案；附件一：（三）关于企业事业单位改制重组契税政策的通知（财税〔2012〕4号）1、非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。2、国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额超过50%，或国有股份占股份有限公司股本总额超过50%的公司。3、在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。4、国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。5、企业依照有关法律、法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税；对非债权人承受破产企业土地、房屋权属，凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。6、对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。7、同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。8、事业单位按照国家有关规定改制为企业的过程中，投资主体没有发生变化的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。投资主体发生变化的，改制后的企业按照《中华人民共和国劳动法》等有关法律法规妥善安置原事业单位全部职工，与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属，免征契税；与原事业单位超过30%的职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，减半征收契税。