第7章无形资产及其他长期资产

第七章无形资产及其他长期资产7.1无形资产7.2投资性房地产7.3长期待摊费用本章目录7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）7.1.1无形资产概述7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）假如可口可乐的所有公司所有财产在今天突然化为灰烬，只要我还拥有“可口可乐”这块商标，我就可以肯定地向大家宣布：半年后，市场上将拥有一个与现在规模完全一样的新的可口可乐公司。――可口可乐公司的创始人阿萨.坎德勒可口可乐的商标价值7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）1、无形资产的含义与特征——无形资产的特征不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性资产拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源无形资产，是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。什么是可辨认性？其判断标准？7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；（2）产生于合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权。7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）商誉是无形资产吗？商誉（Goodwill）是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用，形成一种“最佳状态”的客观存在，能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值。例如：王府井商场的经营可以看做一项商誉，但是如果将王府井商场搬到一个偏僻的山村，使其脱离了特定的地点和特定的人则其商誉就不存在了。在修改准则前，商誉属于无形资产，在2006年的新准则中，商誉从无形资产中分离出来单独作为一项资产，这样剩下的无形资产均可单独辨认，可辨认性就变成了无形资产的一个共性。7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）——无形资产的确认条件1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）2、无形资产的内容无形资产是否受法律保护是否有法定期限备注专利权是有，发明专利权为20年，实用新型和外观设计专利权为10年只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上非专利技术否无商标权是有，10年期著作权是有版权土地使用权是有只有花费了支出买下来的方可作无形资产认定，而无偿使用的不能作无形资产认定特许权是有只有企业授权的方可作无形资产入账7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）我们应从两个方面掌握具体无形资产的特征：法律是否保护？有没有法定期限？如果有，期限是如何确定的？7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）•A股份有限公司购入一块土地的使用权，并在该土地上自行建造厂房等工程，假定土地使用权的使用年限为50年。•A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。•在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为和进行核算，并分别摊销和计提折旧。7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）3无形资产的分类按取得方式分：外购无形资产和自创无形资产按预计受益期分：具有明确经济寿命的无形资产和具有不确定经济受命的无形资产7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）7.1.2无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。企业应设置“无形资产”、“累计摊销”等账户7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）1、外购的无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成本如何确定？7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）购入时借：无形资产贷：银行存款、应付帐款、应付票据等实质上具有融资性质的借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款价、税、费等购买价款的现值购买价款两者的差额7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）【例】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%，为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费5万元，款项已通过银行转账支付。分析：专利权是否符合无形资产的定义？专利权是否符合无形资产的确认条件？7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）无形资产初始计量的成本=300+1+5=306万元甲公司的账务处理如下：借：无形资产-专利权3060000贷：银行存款30600007.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）2.投资者投入的无形资产借：无形资产（投资各方确认价值）贷：实收资本（股本）资本公积投资者投入的无形资产的成本，应当按合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）研究阶段（实验室阶段）研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于：1.计划性：2.探索性：开发阶段（市场开发阶段）开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段具有如下特征：1.具有针对性；2.形成成果的可能性较大。3.内部研究开发的无形资产（重点）（1）研究阶段和开发阶段的划分7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）基本原则研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化计入无形资产成本，否则计入发生当期的损益（管理费用）确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。确认时应注意的其他问题：7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）–企业自行开发无形资产发生的研发支出，首先，在“研发支出”科目中归集原材料××××××银行存款××××××应付职工薪酬××××××研发支出——费用化支出××××研发支出——资本化支出××××满足资本化条件的管理费用××××无形资产××××研究开发项目达到预定用途期末不满足资本化条件的期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出——资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等达到预定用途形成无形资产的借：无形资产（按“研发支出——资本化支出”科目的余额）贷：研发支出——资本化支出期（月）末，将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入管理费用借：管理费用贷：研发支出——费用化支出账务处理图示7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）•【例题·单选题】2011年5月1日，某企业开始研究开发一项新技术，共发生研发支出1800万元，其中，研究阶段支出850万元，开发阶段符合资本化条件的支出950万元。年末，开发的新技术达到预定用途。该企业2011年末应计入无形资产的金额为（）万元。A.0B.850C.950D.1800•『正确答案』C7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）【练习】2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用5000万元、人工工资1000万元、以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）账务处理：（1）发生研发支出借：研发支出——费用化支出40000000——资本化支出60000000贷：原材料50000000应付职工薪酬10000000银行存款40000000（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：管理费用40000000无形资产60000000贷：研发支出——费用化支出40000000——资本化支出600000007.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）减值迹象的判断在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回补充：无形资产的减值7.1.3无形资产的后续计量7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）1.摊销原则◆无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的在使用寿命内合理摊销不摊销（期末进行减值测试）使用寿命为有限的7.1.3无形资产的后续计量7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）•2、摊销主要涉及三个方面的问题：7.1.3无形资产的后续计量使用寿命的确定（见后页）摊销方法的选择摊销金额的列支去向7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）分类使用寿命来源于合同性权利或其他法定权利的不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命）合同或法律没有规定使用寿命的应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销使用寿命的确定7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）摊销方法主要采用平均年限法当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销；与固定资产折旧明显不同（下月）如某企业2013年12月3日购入使用寿命为6年的专利权，则该企业应于（）开始摊销。如某企业一特许权于2013年12月3日到期，则该企业应于（）开始停止摊销。2013年12月份2013年12月份7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）摊销额的计算与账务处理使用寿命（年）已计提的减值残值无形资产成本－预计净＝年摊销额无形资产借：管理费用【一般无形资产】其他业务成本【经营性出租资产】制造费用【用于特定产品生产的列入该产品的成本】贷：累计摊销2）账务处理——一般应确认为当期损益，计入管理费用说明：一般净残值应当视为零7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命的确定见教材144摊销方法主要采用平均年限法当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销；摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：管理费用（自用的一般无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销（期末进行减值测试）7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）7.1.4出租无形资产取得租金收入时：借：银行存款贷：其他业务收入发生相关支出时：借：其他业务成本贷：累计摊销应交税费—应交营业税账务处理7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）例：20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）例：20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。7.1无形资产中级财务会计（Ⅱ）A公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：借：无形资产——非专