第二章预算管理

2019/9/30唐代文学家、哲学家韩愈说：“凡事预则立，不预则废”。主要内容1.财务预算的内容、特点及编制依据2.预算工作组织的构成及职责3.固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算相对比的特点4.目标利润预算的编制及年度预算目标值的确定5.主要业务预算之间的勾稽关系及编制6.现金预算的编制7.预计财务报表编制的依据第一节预算管理概述一、预算的特征与作用概念预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。特征（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。作用（1）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标；（2）协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；（3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。【例题1•多选题】预算具有下列哪些作用（）。A．通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标B．可以作为业绩考核的标准C．可以显示实际与目标的差距D．可以实现企业内部各个部门之间的协调【答案】ABD【解析】本题的考点是预算的作用。预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，不能揭示实际和目标的差距。二、预算的分类与预算体系（一）全面预算体系全面预算（MasterBudget）反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计利润表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。1.根据预算内容的不同分类业务预算（经营预算）专门决策预算与企业日常经营活动直接相关针对特定中选方案的预算不经常发生的、一次性的重要决策预算直接反映相关决策的结果财务预算辅助预算（分预算）全面预算的最后环节（总预算）企业预算（全面预算）现金预算预计财务报表预计利润表预计资产负债表针对价值指标的预算2.从预算指标覆盖的时间长短划分长期预算预算期在一年以上的短期预算预算期在一年以内（含一年）的预算称为短期预算【例题2•单选题】下列各项中，综合性较强的预算是（）。（2010年）A.销售预算B.材料采购预算C.现金预算D.资本支出预算【答案】C【解析】财务预算亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。现金预算属于财务预算，因此本题的正确答案为选项C。选项A、B为业务预算，选项D属于专门决策预算。目标利润直接人工预算销售预算生产预算直接材料预算制造费用预算预计利润表资产负债表销售与管理费用预算期末产成品存货预算现金预算资本支出预算销售成本预算三、预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。负责机构具体任务、权利和职责董事会、经理办公会或类似机构对企业预算管理负总责。根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。决策层预算委员会或财务管理部门拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。管理层和考核层企业内部各职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。执行层企业所属基层单位负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。执行层【例题3•判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。（）（2010年【答案】×【解析】此题考核的知识点是预算工作的组织。企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。因此本题的说法是错误的。第二节预算的编制方法与程序一、预算编制的方法企业可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等方法编制各种预算。（一）固定预算方法与弹性预算方法定义特点适用范围固定预算（静态预算）是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量(如生产量、销售量)水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。（1）过于呆板；（2）可比性差。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。（1）预算范围宽；（2)可比性强。一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（1）公式法方法编制要点优点缺点公式法成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量（Y＝a+bX）在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。【例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1所示。表2-1某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料费用明细项目单位变动费用（元/工时）费用明细项目固定费用（元）变动费用：固定费用：间接人工0.5维护费用12000间接材料0.6折旧费用30000维护费用0.4管理费用20000水电费用0.3保险费用10000机物料0.2财产税5000小计2.0小计77000假设该企业预算期可能的预算工时分别为49000工时、49500工时、50500工时、51000工时、51500工时，制造费用弹性预算如表2-2所示。表2-2某企业制造费用弹性预算表（公式法）工时变动范围：49000～51000小时单位：元项目ab固定部分维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税120003000020000100005000-----小计77000-变动部分间接人工间接材料维护费用水电费用机物料-----0.50.60.40.30.2小计-2.0合计770002.0（2）列表法方法编制要点优点缺点列表法用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用另行计算，因此直接、简便。编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。【例2-2】假定有关资料同表2-1，预算期企业可能的直接人工公式分别为49000工时，49500工时，50000工时，50500工时和51000工时，用列表法编制制造费用弹性预算如表2-3。表2-3某企业制造费用弹性预算表（列表法）单位：元业务量费用明细项目单位变动费用4900049500500005050051000变动费用：间接人工0.52450024750250002525025500间接材料0.62940029700300003030030600维护费用0.41960019800200002020020400水电费用0.31470014850150001515015300机物料0.298009900100001010010200小计2.09800099000100000101000102000固定费用：维护费用1200012000120001200012000折旧费用3000030000300003000030000管理费用2000020000200002000020000保险费用1000010000100001000010000财产税50005000500050005000小计7700077000770007700077000制造费用合计175000176000177000178000179000【例题4•单选题】预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为惟一基础来编制预算的方法称为（）。（2003年）A.零基预算B.定期预算C.静态预算D.滚动预算【答案】C【解析】固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。【例题5•单选题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（）。（2007年）A.弹性预算方法B.增量预算方法C.零基预算方法D.流动预算方法【答案】A【解析】弹性预算又称变动预算或滑动预算，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。（二）增量预算与零基预算编制方法1.含义及特点的比较定义特点增量预算指以基期成本费用水平为基础，结合预算业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。缺点：不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用继续开支，而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。零基预算不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。优点：(1)不受现有费用项目的限制；(2)不受现行预算的束缚；(3)能够调动各方面节约费用的积极性；(4)有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。2.增量预算的假设前提第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。【例题6•多选题】与编制零基预算相比，编制增量预算的主要缺点包括()。A.可能不加分析地保留或接受原有成本支出B．可能不利于调动各方面节约费用的积极性C．容易使不必要的开支合理化D．增加了预算编制的工作量，容易顾此失彼【答案】ABC【解析】本题考点是零基预算与增量预算的区别。增量预算是在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本项目而编制的预算。因此会有上述缺点。【例题7•单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是()。（2006年）A.弹性预算方法B．固定预算方法C.零基预算方法D．滚动预算方法【答案】C【解析】零基预算方法的优点是：(1)不受现有费用项目的限制；(2)不受现行预算的束缚；(3)能够调动各方面节约费用的积极性；(4)有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。零基预算方法的优点正好是克服了增量预算方法的缺点。零基预算编制实例[例2-4]福达公司采用零基预算法编制下一年度销售与管理费用预算。首先，由销售及管理部门全体职工，根据下年度企业的总体目标和本部门的具体任务，经过反复讨论，提出计划年度主要费用开支方案：（1）房屋租金：600万元（2）差旅费：700万元（3）办公费：900万元（4）交货运输费：500万元（5）广告费：600万元（6）保险费：250万元（7）销售及管理人员工资：350万元（8）培训费：420万元其次，将以上广告和培训费，根据各期资料进行成本效益分析，其结果如表所示。费用项目成本（万元）收益（万元）成本效益率（%）广告费1303000%培训费1404000%表13-7广告和培训费成本效益分析通过讨论研究，大家一致认为房屋租金、办公费、交货运输费、差旅费、保险费、销售及管理人员工资是不可避免的费用开支，应全额得到保证，故列为第一层次；培训费和广告费属酌量性固定成本，可