财务预算

第十章财务预算管理学院王玲第一节财务预算体系介绍•一、财务预算的涵义与内容财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体内容包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表。二、全面预算体系【提示】•1.财务预算是以价值指标来反映的，全面预算则是既有价值指标反映的部分，也有非价值指标反映的部分。2.注意总预算是指财务预算，而不是全面预算。第二节预算的编制方法一、固定预算方法与弹性预算方法•（一）固定预算方法1.涵义固定预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。2.特点：（1）单一业务量水平；（2）不考虑本量利之间的依存关系。3.缺点：当预算的业务量与实际业务量不一致时，不按变动后的业务量调整，缺乏可比性；即使调整，由于没有考虑成本习性，方法不科学。一、固定预算方法与弹性预算方法•（二）弹性预算方法1.涵义又称变动预算、滑动预算。是为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期内可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。2.优点预算范围宽；可比性强（二）弹性预算方法•3.弹性成本预算的编制（1）基本公式y＝a+bx（2）业务量的选择包括业务量计量单位的选择和业务量变动范围的选择。计量单位选择：①一般来说，生产单一产品的部门，可以选用产品实物量；生产多种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等；修理部门可以选用修理工时。②以手工操作为主的企业可以选用人工工时；机械化程度较高的企业可以选用机器工时。业务量范围选择：一般来讲，可将业务量变动范围定在正常生产能力的70%－120%之间；或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。（二）弹性预算方法•（3）弹性成本预算的具体编制方法公式法优点：在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小缺点：在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定的误差列表法优点：可直接从表中查出各种业务量下的成本预算，便于控制和考核缺点：工作量大；不能包括所有业务量下的费用预算，适用面较窄。（二）弹性预算方法•4.弹性利润预算的编制•特点：（1）以弹性成本预算为基础（2）要考虑本量利之间的依存关系（3）多种业务量（也就是有业务量的变动区间）因素法：是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，分品种列表反应在不同业务量条件下利润水平的预算方法。适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营企业百分比法：是指按不同销售的百分比来编制全部经营商品或商品大类弹性利润预算的方法。适用于多品种经营企业。（二）弹性预算方法•例：已知某企业2006年的弹性利润预算的部分数据如下（假定变动成本和固定成本中均不包含利息费用）：销售量（件）100001100012000销售收入（元）10000001100000（1200000）A变动成本（元）8600009460001032000边际贡献（元）140000（154000）B168000固定成本（元）80000（80000）C80000营业利润（元）6000074000（88000）D•要求：（1）确定利润预算表中A——D的具体数字。（2）假定该企业2006年的实际业务量为10000件，计算2007年的经营杠杆系数。•（1）A-1032000=168000•A=1200000（元）B=1100000-946000=154000（元）C=80000（元）D=168000-80000=88000（元）（2）经营杠杆系数•=140000/60000=2.33二、增量预算方法和零基预算方法•（一）增量预算方法•1.涵义增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。2.增量预算方法的假定（1）现有的业务活动是企业必需的；（2）原有的各项开支都是合理的；（3）未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。•（二）零基预算涵义：不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。【特点】不以历史资料为基础进行调整，一切以零为基础。【编制方法】首先，要确定各个费用项目是否应该存在，然后，按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。三、定期预算方法和滚动预算方法•（一）定期预算方法定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算方法的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果；存在的问题是，近期的数字相对比较准确，远期的数字可能与实际有一定的差距，远期指导性差。三、定期预算方法和滚动预算方法•（二）滚动预算方法1.滚动预算方法的含义滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。•2.滚动预算的方式及其特征（1）逐月滚动比较精确，但工作量大（2）逐季滚动工作量比逐月滚动小，但预算精度较差（3）混合滚动同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。理论依据：人们对未来的把握程度不同，对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小。第三节日常业务预算和特种决策预算第四节现金预算与预计财务报表的编制•一、现金预算的编制现金预算也称现金收支预算，是以日常业务预算和特种决策预算为基础所编制的反映现金收支情况的预算。现金预算中的现金收入主要反映经营性现金收入，现金支出则同时反映经营性现金支出和资本性现金支出。现金预算实际上是销售预算、直接材料预算、应交税金预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和特种决策预算中有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。编制现金预算需要以日常业务预算和特种决策预算为依据。现金预算的结构及编制方法•期初现金余额：•加：经营现金收入•可运用现金合计•减：经营现金支出采购直接材料（前期购入本期支付+本期购入本期支付）支付直接人工支付制造费用（间接费用-折旧-摊销等）支付销售费用……资本性现金支出购置固定资产•现金余缺（可运用现金合计－现金支出合计）•现金筹措与运用（筹集为正，运用为负）•加：借款（注意借款要求、时间）出售证券……减：支付利息（注意支付时间）归还贷款（注意还款要求）购买证券（注意如果加项中没有出售证券，而这里出现负值，则为出售证券）……•期末现金余额：（大于或等于最低余额）【主要关系公式】•1.期初现金余额+经营现金收入=可运用现金2.可运用现金-经营现金支出-资本性现金支出=现金余缺3.现金余缺+现金的筹集及运用=期末现金余额二、预计财务报表的编制•预计财务报表包括预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表。（一）预计利润表•预计利润表，是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果（包括利润总额、净利润）计划水平的一种财务预算。该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等日常业务预算的基础上编制。•【注意】预计利润表是按照权责发生制编制的，这与现金预算的编制原则是不同的。另外，预计利润表是按照变动成本法编制的（教材举例中假定管理费用和财务费用为固定的）。其基本原理是：销售收入－变动销售成本－销售税金及附加＝（生产阶段）贡献边际（生产阶段）贡献边际－变动性销售费用＝（销售阶段）贡献边际（销售阶段）贡献边际－固定制造费用－固定销售费用－管理费用－财务费用＝利润总额利润总额－所得税＝净利润（二）预计利润分配表和预计资产负债表•与财务会计的编制原理一样【注意】预计资产负债表中除期初数（即上年期末数）已知外，其余项目均应在前述各项日常业务预算和专门决策预算的基础上分析填列。