财政总预算支出核算

第5讲财政总预算会计支出的核算学习目标1、明确政府收支分类科目与总预算会计支出科目的异同；2、了解一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、转移性支出、财政周转金支出等科目的核算内容；3、掌握各项支出核算的科目设置和账务处理方法。(一)财政支出功能分类科目（2011）“支出功能分类科目”主要反映政府活动的不同功能和政策目标，分为类款项三级，其中类级科目包括26类：•财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。一、财政总预算支出概述•一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、资源勘探电力信息等事务、工业商业金融等事务、金融监管等事务支出、地震灾后恢复重建支出、国土资源气象等事务、住房保障支出、粮油物资管理事务、储备事务支出、预备费、国债还本付息支出、其他支出和转移性支出。(一)财政支出的分类2.按照纳入预算管理和资金核算的要求，财政支出分为：①一般预算支出②基金预算支出③国有资本经营预算支出④专用基金支出⑤债务还本支出⑥转移性支出⑦财政周转金支出⑧财政专户管理资金支出思考：比较《政府收支分类科目》中的支出科目与财政总预算会计核算中的支出科目的区别(二)财政支出的列报标准•1.列报口径•预算支出分为财政拨付资金、单位逐级拨付资金、用款单位从银行支取资金和单位实际使用资金四个环节，由此形成财政拨款、银行支出数和实际支出数。•预算会计按哪一个数字列报预算支出，这要由会计管理机关做出规定，以便统一口径和便于掌握资金的流量和存量，这一规定称为预算支出列报标准或列报口径。•按现行预算会计制度规定，财政一般预算支出的列报口径为银行支出数和预算拨款数。但在实际执行中，又有四种具体情况：财政支出的列报口径•1.实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出。不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。•2.对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定的外，应冲销当年支出。•3.除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。•4.凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理。到期后，按前述规定的事项及口径转列支出。(二)财政支出的列报标准2.以预算拨款列报支出的要求•总预算会计在按拨款数办理预算支出时须做到以下几点：（1）严格执行《中华人民共和国预算法》。办理拨款支出必须以预算为准。（2）对主管部门提出的季度分月用款计划及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。（3）总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“项”核算，列报当期预算支出。2.以预算拨款列报支出的要求•总预算会计在按拨款数办理预算支出时须做到以下几点：（4）主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途，“款”、“项”之间确需调剂的，应填制“科目留用申请书”，报经同级财政部门核准后使用。总预算会计凭核定的留用数调整预算支出明细账。（5）总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；末拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。(二)财政支出的列报标准二、国库单一单账户制度下的支出支付方式和程序国库集中支付方式•A.财政直接支付（为主）•B.财政授权支付（为辅）国库分散支付方式——实拨资金：P77•A.划拨资金——拨款凭证•B.限额拨款——限额通知书①财政部门：给预算单位下达年度预算指标以及审批用款计划；②国库支付中心：负责办理个预算单位向供应者支付款项；③央行国库部门：负责国库账户管理、资金清算以及相关管理和监督工作；④预算单位：编制预算及资金使用计划，提出资金支付申请；⑤代理银行：支付资金、资金清算、反馈信息(一)国库集中支付相关机构职能用款计划编报（1）编制原则：基本经费用款计划由预算单位按年度均衡性原则编制，项目经费用款计划由预算单位按项目实施进度编制。（2）编报时间：一年两次。第一次是上一年12月25日，根据预算控制数来编制；第二次是3月25日，根据批复的部门预算数。（3）报送程序：预算单位编制用款计划,经一级单位汇总后,直接通过网上报送财政厅对口业务处。（4）报送方法：通过国库集中支付系统网上报送。用款计划批复和下达程序图一级预算单位业务处基层预算单位国库处国库支付中心⑴上报用款计划⑵审核汇总上报⑶审批送国库处(6)批复用款计划(5)下达用款计划⑷批复下达财政部对中央单位用款计划的考核•是否按规定时间报送用款计划•用款计划执行进度=月度资金支付额／月度用款计划额1.财政直接支付的定义•预算单位根据财政部门批复的用款计划向财政国库支付执行机构提出用款申请，经财政国库支付执行机构开具支付令，通过财政零余额账户，直接将财政性资金转帐支付到收款人或用款单位账户。(二)财政直接支付2.财政直接支付的范围•工资支出、工会会费支出、会议、培训、接待费支出、车辆保险、维修、加油及印刷费支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、其他特定用途专项支出。(二)财政直接支付预算单位供应商人行或预算外专户行代理银行支付中心国库处业务处2、审核传递7、回单3、批复用款计划1、编报用款计划5、支付令财政部对财政直接支付管理考核1、申请支付金额是否超计划。2、申请材料是否齐全，手续是否完备。3、电子文档与纸质直接支付申请书是否一致。4、财政直接支付申请书填写是否规范。（1）支出类型、预算管理类型填写正确。（2）预算科目、项目名称、国标码填写正确完整。（3）开户行、银行账号按财政部要求正确填写，收款人名称填写正确。5、有无违规向下级已实行国库集中支付改革的单位支付资金的情况。6、有无发生退票情况。1.财政授权支付的定义•预算单位根据财政部门批复用款计划中的财政授权额度，自行开具支付令，通过单位零余额账户将财政性资金支付给收款人或用款单位账户。(三)财政授权支付2.财政授权支付的范围•未纳入财政直接支付管理的购买支出和零星支出；•未列入或低于《政府采购品目分类表》的商品、服务采购价值的支出；•特别紧急支出；•经财政部门批准的其他支出。(三)财政授权支付预算单位业务处国库处支付中心人行或预算外专户行供应商代理银行9、支出日报表3、批复用款计划2、审核传递1财政部对财政授权支付管理考核1、支出是否超出累计授权额度。2、有无擅自向实有资金户划拨资金。财政直接支付申请书和财政授权支付令的填写2006年与2007年对比变化：2006年：2007年：预算科目（类款项）预算科目支出功能分类支出经济分类（类款项）（类级科目）调整为2007年政府收支分类改革后，财政直接支付申请书和财政授权支付令内容有所变化，增加预算科目按支出功能分类（类款项）和支出经济分类（类级科目）目前信息内容。（一）一般预算支出的核算•核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出。•1.账户设置一般预算支出由预算资金支付的各项支出支出收回、预拨经费专列支出或冲销转账预算支出累计数年终转入“预算结余”一般预算支出2.账务处理•办理预算支出时，借：一般预算支出贷：国库存款等科目•将预拨行政事业单位经费专列支出时，借：一般预算支出贷：预拨经费•办理基建本设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数，借记本科目，不实行限额管理的，根据拨付用款单位限额，借记本科目。一般预算支出2.账务处理•支出收回或冲销转账时，借：***有关科目贷：一般预算支出•年终转账时，借：预算结余贷：一般预算支出•本科目应根据《政府预算收支科目》中的“一般预算支出科目”分“类”、“款”、“项”设置明细账。（二）基金预算支出1.基金预算支出的分类•与基金预算收入科目相对应的对口支出项目。根据《政府预算收支科目》，基金预算支出有十类：•工业交通部门基金支出•商贸部门基金支出•文教部门基金支出•社会保险基金支出•农业部门基金支出、土地有偿使用支出、政府住房基金支出、其他部门基金支出、地方财政税费附加支出、基金预算调拨支出。（二）基金预算支出•2.账户设置•本科目核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。•年终结账时，将本科目借方余额全数转入“预算结余”。基金预算支出发生的基金预算支出支出收回或冲销转账基金预算支出累计数年终转入“预算结余”（三）国有资本经营预算支出（506）•国有资本经营预算支出，主要包括：农、林、水业务支出，交通运输支出，采掘、电力、信息等事务支出，粮油物资储备及金融监管等事务支出、转移性支出。•本科目核算各级财政部门用国有资本经营预算收入安排的支出。•发生国有资本经营预算支出时，借：国有资本经营预算支出贷：国库存款等科目•年终转账时，将本科目借方余额转入结余账户借：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算支出（四）专用基金支出•专用基金支出是各级财政部门用专用基金收入安排的支出。如粮食风险基金、电力建设基金。•注：贷记“国库存款”时，对于根据国家规定将基金存在指定银行的，应为“其他财政存款”科目。•专用基金必须按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出。专用基金支出发生的专用基金支出支出收回专用基金支出累计数年终转入“专用基金结余”（五）债务还本支出（508）•适用于财政部代理发行的地方政府债券中地方财政总预算会计的账务处理：•“债务还本支出”科目，用于核算各级财政部门发生的债务还本支出。•各级财政部门偿还债务本金时，借：债务还本支出贷：国库存款•年终转账时，将本科目借方余额全部转入“预算结余”借：预算结余贷：债务还本支出财政部代理发行地方政府债券财政总预算会计核算办法•地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券发行手续费时借：一般预算支出—国内外债务发行贷：国库存款•地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本级政府实际支出时借：一般预算支出贷：国库存款•地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券付息资金时借：一般预算支出—财政部代理发行地方政府债券付息贷：国库存款•上级财政部门代收地方政府债券付息资金时借：国库存款贷：暂存款—**地方政府债券付息”。•上缴代收的地方政府债券付息资金时借：暂存款—**地方政府债券付息贷：国库存款•上级财政部门垫付地方政府债券付息资金时借：暂付款—**地方政府债券付息贷：国库存款•收到下级财政部门缴来的垫付地方政府债券付息资金时借：国库存款贷：暂付款—**地方政府债券付息•地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券还本资金时借：债务还本支出—财政部代理发行地方政府债券还本贷：国库存款•上级财政部门代收地方政府债券还本资金时借：国库存款贷：暂存款—**地方政府债券还本•上缴代收的地方政府债券还本资金时借：暂存款—**地方政府债券还本贷：国库存款•上级财政部门垫付地方政府债券还本资金时借：暂付款—**地方政府债券还本贷：国库存款•地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券本金，通过年终结算扣缴时借：暂付款—**地方政府债券还本贷：与上级往来•列报支出时，对应由本级财政部门承担的还本支出借：债务还本支出—财政部代理发行地方政府债券还本贷：暂付款—**地方政府债券还本•上级财政部门年终结算扣缴时借：与下级往来贷：暂存款—**地方政府债券还本或暂付款—**地方政府债券还本•地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券利息，通过年终结算扣缴利息时借：暂付款—**地方政府债券还本贷：与上级往来•列报支出时，对应由本级财政部门承担的还本支出借：一般预算支出—财政部代理发行地方政府债券付息贷：暂付款—**地方政府债券还本•上级财政部门年终结算扣缴时借：与下级往来贷：暂存款—**地方政府债券付息或暂付款—**地方政府债券付息•地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券发行手续费，通过年终结算扣缴时借：暂付款—**地方政府债券发行手续费贷：与上级往来•列报支出时，对应由本级财政部门承担的发行手续