预算编制案例

逐级分解杜邦分析体系制造成本权益净利率资产净利率权益乘数销售净利率净利润销售收入销售收入成本费用其他利润所的税管理费用营业费用财务费用流动资产长期资产货币资产其他资产存货应收帐款×＋＋－－资产周转率×销售收入÷÷＋＋＋资产总额固定资产无形资产或有资产＋其他资产=资产总额÷所有者权益=1÷(1-资产负债率)公司经营分析发现问题编制预算的主要方法固定预算弹性预算滚动预算概率预算零基预算增量预算责任中心投资中心利润中心收入中心成本中心生产成本中心酌量成本中心质量成本的构成质量成本包括：预防成本：用于预防不合格品与故障等所支付的费用；鉴定成本：评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用；内部故障成本：产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用；外部故障成本：产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉等所损失的费用。质量成本的构成根据国家标准GB/T13339-91预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利；鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费；内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费；外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。质量成本的影响次品、废品等工程延误、库存增加、订单流失、管理时间浪费等显性质量损失隐性质量损失真实质量损失质量损失成本的“冰山一角”一般说法，隐性质量损失是显性质量损失的4倍以上。质量成本管理的目的从成本效益的角度评价质量管理体系运行的有效性，为质量管理人员决策与控制提供准确的质量成本信息；通过质量预防成本的有效投入，不断削减质量内部和外部故障损失成本，遏制质量不足所带来的损失；通过质量预防成本的适当投入，防止质量过剩所带来的浪费；提高员工的工作质量，争取第一次把事情做好。质量预防成本与质量总成本的关系质量预防成本质量总成本X1X0X2质量不足质量改进区域质量合适区域质量完美区域质量过剩质量预防成本与质量总成本的关系质量改进区域：当预防成本＜X1时，质量内外故障损失成本＞70%，而质量预防和鉴定成本＜30%（质量不足）；质量合适区域：当X1≤预防成本≤X2时，质量内外故障损失成本约为50%，而质量预防和鉴定成本约50%（质量适当）；质量完美区域：当预防成本＜X2时，质量内外故障损失成本＜30%，而质量预防和鉴定成本＞70%（质量过剩）；质量预防成本与质量总成本的关系项目每月平均半年合计占总质量成本的比例质量预防成本3.9623.7612.78%质量鉴定成本5.8234.9218.79%质量内部故障损失成本4.0024.0012.91%质量外部故障损失成本17.20103.2055.52%总质量成本30.98185.88100%质量成本目标指标质量成本差异＝计划质量成本－实际质量成本质量损失成本差异＝计划质量损失成本－实际质量损失成本质量内损成本差异＝计划质量内损成本－实际质量内损成本质量外损成本差异＝计划质量外损成本－实际质量外损成本质量成本结构指标预防成本率＝预防成本÷质量成本鉴定成本率＝鉴定成本÷质量成本内部损失成本率＝内部损失成本÷质量成本外部损失成本率＝外部损失成本÷质量成本质量成本相关指标单位人工小时的质量内部故障成本单位产量的质量内部故障成本单位销售量（收入）的质量外部故障成本各种故障模式下的质量内部故障成本每百元产值的总质量成本单位原材料费用的质量内部故障成本单位原材料费用的质量鉴定成本质量预防成本弹性系数质量鉴定成本弹性系数质量成本相关指标质量预防成本弹性系数（α）：描述质量预防成本与内外损失成本的弹性关系α＝质量内外损失成本的减少率÷质量预防成本的增加率α＞1，富有弹性α＜1，缺乏弹性质量成本相关指标质量鉴定成本弹性系数（β）：描述质量鉴定成本与内外损失成本的弹性关系β＝质量内外损失成本的减少率÷质量鉴定成本的增加率β＞1，富有弹性β＜1，缺乏弹性质量成本相关指标质量预防与鉴定成本综合弹性系数（r）：描述质量预防与鉴定成本之和与内外损失成本的弹性关系r＝质量内外损失成本的减少率÷质量预防与鉴定成本的增加率r＞1，富有弹性r＜1，缺乏弹性期间比较分析成本对象第四季度第三季度差异变化%质量成本：874367.59984778.88-110411.29-11.21%预防成本112471.87124950.97-12479.1-9.99%鉴定成本180460.03168851.7911608.246.87%内部故障成本98042.71141913.13-43870.42-30.91%外部故障成本483392.98549062.99-65670.01-11.96%效率成本：333247.92691398.48-358150.56-51.80%非正常效率损失151400.76201456.22-50055.46-24.85%正常效率损失181847.16489942.26-308095.1-62.88%合计1207615.511676177.36-468561.85-27.95%期间比较分析第四季度第三季度差异变化%质量内部故障成本98042.71141913.13-43870.42-30.91%总人工小时90203104471-14268-13.66%单位工时的质量内部故障成本1.081.35-0.27-20.00%以三季度104471为标准数量和1.35为标准成本进行四季度效果分析价格差异＝90203×-0.27＝-24488.81数量差异＝1.35×-14268＝-19381.61说明：成本差异＝实际成本－标准成本＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格=实际数量×（实际价格－标准表格）＋标准价格×（实际数量－标准数量）＝价格差异＋数量差异质量成本预算Ⅰ质量成本预算的前提Ⅱ质量成本预算的目的Ⅲ质量成本预算的步骤Ⅳ质量成本预算的内容质量成本预算的前提至少半年与期间匹配的质量成本历史实际数据及其分析性数据；已经建立ISO9000质量管理体系，或实施全面质量管理等。质量成本预算的目的通过对质量预防成本预算，解决存在和潜在的质量问题，改善质量预防工作；通过对质量鉴定成本预算，解决存在和潜在的质量问题，改善质量检验工作；通过对质量内部故障损失成本预算，限制内部故障损失成本的增加；通过对质量外部故障损失成本预算，限制外部故障损失成本的增加；公司管理层财务部质量部审批下一阶段《公司总体预算》并颁布执行根据前一阶段的质量成本分析，审批《质量成本预算》，并纳入到下一阶段的公司总体预算中，提交公司管理层审批根据公司质量方针和目标，以及前一阶段的质量管理状况，在与质量相关部门进行沟通的基础上，编制下一阶段《质量成本预算》并提交财务部审批质量成本预算的步骤质量成本预算公司总体预算质量成本预算的内容2007年下半年生产经营情况一览表摩托车发动机壳体总产量21376辆10365台7313件总人工小时：194674小时131159小时19947小时43568小时每人工小时产量0.163辆0.52台0.168件总销售量22922辆质量成本预算的内容2007年下半年总体质量成本情况一览表项目每月平均半年合计占总质量成本质量预防成本3.9623.7612.78%质量鉴定成本5.8234.9218.79%质量内部故障损失成本4.0024.0012.91%质量外部故障损失成本17.20103.2055.52%总质量成本30.98185.88100%质量成本预算的内容2007年下半年质量成本指标分析一览表项目指标半年平均数每月平均质量预防成本(固定成本)3.96万元/月单位工时的质量鉴定成本1.79元/工时单位工时的质量内部故障损失成本1.23/工时单位销售量的质量外部故障损失成本45.04元/辆质量成本预算的内容2008年上半年生产经营计划情况一览表项目摩托车发动机壳体总产量25000辆120008400件总产量比2007年下半年+16.95%+15.77%+14.86%总人工工时(208300小时)138889小时20000小时49411小时总人工工时比2007年下半年+5.89%+2.66%+13.41%每人工小时产量0.18辆0.60台0.17件每人工小时产量比2007年下半年+10.43%+15.38%+1.19%总销售量24600辆总销售量比2007年下半年+7.32%质量成本预算的内容2008年上半年质量成本指标目标值一览表项目指标2008年上半年目标值比2007年下半年变化每月平均质量预防成本4.35万元/月+10.00%单位工时的质量鉴定成本2.148元/工时+20.00%单位工时的质量内部故障损失成本1.00元/工时-18.70%单位销售量的质量外部故障损失成本31.52元/辆-30.00%质量成本预算的内容2008年上半年质量成本预算一览表项目指标2008年上半年目标值半年合计每月平均占总质量成本质量预防成本4.35万元/月26.134.3615.44%质量鉴定成本2.148元/工时44.747.4626.44%质量内部故障损失成本1.00元/工时20.833.4712.31%质量外部故障损失成本31.52元/辆77.5412.9245.82%总质量成本169.2428.21100.00%总质量成本比2007年下半年减少金额和比例185.88-169.24＝16.64-8.95%