机器设备评估工作底稿指引

第1页共102页机器设备评估工作指引重庆市资产评估协会评估课题小组二○一三年六月第2页共102页目录一、机器设备定义……………………………………………………二、机器设备主要分类………………………………………………三、机器设备评估对象和范围………………………………………四、机器设备评估方法………………………………………………五、机器设备评估价值类型…………………………………………六、机器设备评估假设………………………………………………七、机器设备评估程序及相应的评估工作底稿……………………八、机器设备评估相关工作用表……………………………………九、附录（一）评估报告参考格式……………………………………………（二）机器设备评估技术说明的参考格式…………………………（三）设备评估案例选编……………………………………………1、重置成本法评估船舶的案例……………………………………2、重置成本法评估小型轿车的案例………………………………3、重置成本法评估气流粉碎机组等常见通用设备的案例………4、重置成本法评估进口设备的案例………………………………5、重置成本法评估发酵罐的案例…………………………………6、市场法评估普通车床的案例……………………………………7、收益法评估设备租赁价格的案例………………………………第3页共102页机器设备评估工作指引一、机器设备定义本指引所称机器设备是指人类利用机械原理以及其他科学原理制造的、特定主体拥有或者控制的有形资产,包括机器、仪器、器械、装置、附属的特殊建筑物等。二、机器设备主要分类1、按固定资产管理分类标准，分为机器设备、电子设备、运输设备。2、按产权持有者机器设备的重要程度分为ABC三类A类设备为产权持有者拥有的精密、大型、高价以及重要的进口设备，此类设备除成套性、联动性很强，或有若干同类设备可编组进行评估之外，需逐台进行评估并编制评估工作底稿。B类设备为产权持有者大量使用，工作原理与结构相同或相近，使用环境与使用频率相近的设备，可以分类进行评估并编制评估工作底稿，此类设备还可以在分析产权持有者设备特点后采用其他分类标志，如购置时间、加工方式等进一步分组评估并编制评估工作底稿。C类设备为单台价值量较小，广泛使用于各类企业，市场行情及价格容易把握，可单独分类（或进一步分组）进行评估并编制评估工作底稿。三、机器设备评估对象和范围1、机器设备的评估对象分为单台机器设备和机器设备组合。单台机器设备是指以独立形态存在、可以单独发挥作用或者以单台的形第4页共102页式进行销售的机器设备。机器设备组合是指为了实现特定功能，由若干机器设备组成的有机整体。机器设备组合的价值不必然等于单台机器设备价值的简单相加。2、资产评估师应在评估报告中评估对象部分，对机器设备的情况进行详细描述，一般包括机器设备的数量、类型、安装、存放地点、使用情况及机器设备的物理特征、技术特征和经济特征等。3、注册资产评估师执行机器设备评估业务，应当根据评估目的、评估假设等条件，明确评估范围是否包括设备的安装、基础、附属设施，是否包括软件、技术服务、技术资料等无形资产。对于附属于不动产的机器设备，注册资产评估师应当合理划分不动产与机器设备的评估范围，避免重复或者遗漏四、机器设备评估方法资产评估的方法主要有成本法、市场法和收益法。注册资产评估师执行机器设备评估业务，应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件，分析成本法、市场法和收益法三种资产评估基本方法的适用性，并恰当选择。（一）成本法1、成本法是通过估算被评估资产的重置成本和资产实体性贬值、功能性贬值、经济性贬值，将重置成本扣除各种贬值作为资产评估价值的一种方法。采用成本法的前提条件有：（1）评估对象处于持续使用状态或设定处于持续使用状态；（2）可以调查取得购建评估对象的现行途径及相应的社会平均成本资料。2、采用成本法进行评估，即根据设备现行购置价格、运杂费、第5页共102页安装调试费、基础费及其他合理购建费用计算重置全价，再结合设备新旧程度和使用维护状况综合确定成新率，相乘后得出评估值。设备评估值=设备重置全价×成新率A、重置全价确定（1）对于国产设备设备重置全价=设备购价+设备运杂费+设备安装调试费+设备基础费+资金成本+其他费用（2）对进口设备设备重置全价=设备离岸价+海外运输费+海外保险费+关税+增值税+公司及银行手续费+国内运杂费+设备安装费+设备基础费+其他费用（3）对于电子办公设备该类设备安装调试费、运费较低，可忽略不计，因此设备重置全价=设备购价（4）对于运输设备重置全价=车辆购价（含税）+车辆购置税+牌照手续费+其他费用依据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。因此，评估人员应依据评估目的、评估对象以及产权持有者的实际情况确定重置全价是否包括增值税进项税额和进口设备增值税。第6页共102页B、成新率的确定一般采用观察法和年限法综合确定。①观察法确定成新率评估人员应依据现场勘察和了解的情况分部位鉴定打分并确定成新率，具体评定如下表：设备名称规格型号生产厂家购置日期经济寿命年限已使用年限理论成新率勘查成新率项目或部位名称标准状态标准分实际状态实际分备注……总分勘查成新率②年限法确定成新率成新率=设备尚可使用年限/（设备尚可使用年限+设备已使用年限）×100%③评估人员根据观察法和年限法综合确定该设备的成新率，再结合设备的具体情况，考虑各种方法的适用性，分别取各种方法的权重，综合确定成新率。综合成新率=观察成新率×权重1+年限成新率×权重2其中：权重1+权重2=1对于正常使用设备，评估人员应考虑法律法规、部门规章以及国有资产监督管理部门对最低成新率的要求限制，对于拟报废处置的设备，直接以拟报废设备可变现净值作为评估净值，不确定成新率。3、注册资产评估师运用成本法评估机器设备时，应当：（1）明确机器设备的重置成本包括购置或者购建设备所发生的第7页共102页必要的、合理的成本、利润和相关税费等。注册资产评估师应当合理确定重置成本的构成要素；（2）明确重置成本可以划分为更新重置成本与复原重置成本。注册资产评估师应当优先选用更新重置成本；（3）了解机器设备的实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值，以及可能引起机器设备贬值的各种因素，采用科学的方法，合理估算各种贬值；（4）了解对具有独立运营能力或者独立获利能力的机器设备组合进行评估时，成本法一般不应当作为惟一使用的评估方法。（二）市场法1、市场法是根据公开市场上与被评估对象相似的或可比的参照物的价格来确定被评估对象的价值的一种方法。其使用的基本前提有：①存在一个活跃的公开市场；②公开市场上存在可比的或经过修正后可比的资产及其交易活动。2、市场法的基本公式市场法是指利用参照物的交易价格，以评估对象的某一或者若干基本特征与参照物的同一及若干基本特征直接进行比较，得到两者的基本特征修正系数或者基本特征差额，在参照物交易价格的基础上进行修正从而得到比准价格，再以各比准价格为基础，以算术平均、加权平均等方法计算得出评估对象价值的一种方法，比准价格的基本计算公式为：比准价格=参照物成交价格×修正系数1×修正系数2×…×修正系数n或者第8页共102页比准价格=参照物成交价格±基本特征差额1±基本特征差额2±…±基本特征差额n运用市场法评估，通常应选择三个以上（含三个）参照物，分别经过上述比较后得到三个以上比准价格，再采用算术平均或者加权平均法等方法将参照物的比准价格转换成评估对象的评估价值。（1）算术平均法评估对象评估值=(比准价格1+比准价格2+…+比准价格n)÷n（2）加权平均法评估对象评估值=比准价格1×权重1+比准价格2×权重2+…+比准价格n×权重n其中：权重1+权重1+…+权重n=13、注册资产评估师运用市场法评估机器设备时，应当：（1）明确活跃的市场是运用市场法评估机器设备的前提条件，注册资产评估师应当考虑市场是否能够提供足够数量的可比资产的销售数据以及数据的可靠性；（2）明确参照物与评估对象具有相似性和可比性是运用市场法的基础，应当使用合理的方法对参照物与评估对象的差异进行调整；（3）了解不同交易市场的价格水平可能存在差异。注册资产评估师应当根据评估对象的具体情况，确定可以作为评估依据的合适的交易市场，或者对市场差异作出调整；（4）明确拆除、运输、安装、调试等因素对评估结论的影响。（三）收益法1、收益法是通过预测设备的获利能力，对资产带来未来期间的净利润或现金流按一定的折现率折为现值，作为被评估资产价值的评估方法。应用收益法必须具备的基本前提有：（1）评估对象的未来预期收益可以预测并可以用货币衡量；第9页共102页（2）资产拥有者获得预期收益所承担的风险可以预测并可用货币衡量；（3）评估对象预期获利年限可以预测。2、收益法的基本公式3、注册资产评估师运用收益法评估机器设备时，应当：（1）明确收益法一般适用于具有独立获利能力或者获利能力可以量化的机器设备；（2）合理确定收益期限、合理量化机器设备的未来收益；（3）合理确定折现率。（4）注册资产评估师执行机器设备评估业务，应当考虑机器设备所依存资源的有限性、所生产产品的市场寿命、所依附土地和房屋建筑物的使用期限、国家的法律、法规以及环境保护、能源等产业政策对机器设备价值的影响。五、机器设备评估价值类型机器设备评估中的价值类型，是指机器设备评估结果的价值属性及其表现形式。机器设备评估的价值类型取决于评估特定的目的、市场条件和评估对象的使用状况，注册资产评估师在执行机器设备评估业务，应当根据评估目的等相关条件，选择恰当的价值类型。机器设备评估价值类型包括市场价值和市场价值以外的价值类型。市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫压制的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。在资产评估实务中，常用的市场价值以外的价值类型主要有：第10页共102页1、在用价值。在用价值，是指将评估对象作为企业组成部分或者资产要素，按其正在使用的方式和程度及其对所属企业的贡献价值的估计数额。而并不考虑该资产的最佳用途或资产变现的情况。2、投资价值投资价值，是指资产对于具有明确投资目标的特定投资者或者某一类投资者所具有的价值。3、清算价值清算价值，是指资产处于清算、被迫出售或快速变现等非正常市场条件下所具有的价值。4、残余价值残余价值，是指机器设备、房屋建筑物或者其他有形资产等的拆零变现价值的估计数额。不同的价值类型其价值内涵及价格构成可能不一致，评估人员应区别不同的价值类型，选择相应的评估方法评估进行资产评估。六、机器设备评估假设注册资产评估师应当根据机器设备的预期用途，明确评估假设。包括：（一）继续使用或者变现；（二）原地使用或者移地使用；（三）现行用途使用或者改变用途使用。注册资产评估师对需要改变使用地点，按原来的用途继续使用，或者改变用途继续使用的机器设备进行评估时，应当考虑机器设备移位或者改变用途对其价值产生的影响第11页共102页七、机器设备评估程序及相应的评估工作底稿机器设备评估的主要程序及各阶段应收集或者形成的评估工作底稿如下表所示：第12页共102页序号评估工作阶段主要评估工作应形成或者收集的主要评估资料1明确资产评估业务基本事项1、明确委托方和当事方基本情况委托方营业执照、产权持有者营业执照、公司章程、验资报告、评估基准日财务报表、委托方与相关当事方之间的关系。2、明确资产评估目的与委托方就资产评估目的达成明确、清晰的共识，形成访谈记录。3、明确评估对象基本状况包括法律权属状况、技术状况、经济状况、物理状况等方面的访谈记录4、明确价值类型及定义访谈记