第05章生产成本的核算

第五章生产成本的核算产品生产是制造业企业的基本经济活动，产品的生产过程，既是产品形成的过程，又是生产耗费的过程。在生产过程中所发生的一切耗费，构成了生产费用，将生产费用按照一定的成本计算对象归集和分配，从而计算出该成本计算对象的总成本和单位成本，这是产品生产成本核算的核心工作。一、费用与产品成本费用是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流出。其实质要么是资产的耗费，要么是债务的形成。在正常情况下，企业发生了资产的耗费，必定要取得相应的收入，即收入与其相关的成本、费用之间存在一定的关系，某一会计期间的各项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录。生产费用与产品成本有着密切的联系，生产费用的发生过程也就是产品成本的形成过程，生产费用是产品成本形成的基础。但是，生产费用是在一定会计期间内为了生产经营活动而发生的各项耗费，它的发生与会计期间相关联，即生产费用强调的是会计期间，而产品成本则是为了生产一定种类和一定数量的产品所消耗的费用，它的发生与负担者关联，即产品成本强调的是产品对象，是对象化了的费用。第一节产品生产核算概述企业在生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费，会计上叫生产费用，这些生产费用最终都要归集和分配到一定种类和一定数量的产品中去，从而形成产品的成本。也就是说，企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用总额，构成了产品成本。生产费用是指企业生产产品过程中消耗的、能够直接确认为某一产品成本对象的费用，包括直接材料、直接工资和其他直接支出直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用是按照生产费用经济用途的分类，称为成本项目直接材料，是指企业在产品生产过程中消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料等。直接工资，是指企业在产品生产过程中，直接从事产品生产的工人的工资、津贴、补贴等。其他直接支出，是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与产品生产有直接关系的各项费用。如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费等。制造费用，是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，包括间接的工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。按计入产品成本方式直接费用间接费用是指企业生产产品过程中消耗的、不能直接确认为某一产品成本对象，需分配计入产品成本的费用，主要是指制造费用二、成本项目第五章生产成本的核算第一节产品生产核算概述第二节材料费用一、材料费用的原始凭证产品生产过程中所发生的材料费用，应根据领料凭证区分为产品领用、车间管理一般耗用和厂部管理一般耗用等情况，按照其用途分别产品的生产成本、车间的制造费用和厂部的管理费用计入有关的账户。其中，直接用于某一种产品生产的材料费用，应直接计入该种产品的生产成本，由几种产品共同负担的材料费用，应选择适当的分配标准在相关产品之间进行分配，然后按照分配的结果计入某一种产品的生产成本。生产过程领用原材料应填制领料凭证，领料凭证属于自制原始凭证。由于各单位对领用材料的管理方式及要求不同，所使用的原始凭证格式也不尽相同，常用格式有：一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。一次凭证是指一次只反映一项经济业务或一次反映若干项同类经济业务，在其发生或完成时，一次填制的一种原始凭证。其填制手续一次完成，一次使用，一次有效。外来原始凭证一般都是一次凭证。第五章生产成本的核算第二节材料费用【案例12】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日原材料领用情况资料见下图：第五章生产成本的核算限额领料单对原材料领用既能起到控制作用，又可减少凭证的数量进而简化凭证填制手续。实际工作中，有些企业产品生产的单位原材料消耗量是一个定额，此时可根据计划产量来确定一定时期所消耗的原材料总量，当生产车间领用原材料时，即可按照计划产量及生产进度来控制领用数量。在这种情况下，生产车间领用原材料可不使用上述的“原材料出库单”，而是将一定时期内（如一个月）原材料领用情况集中在一张原始凭证中进行反映，这种原始凭证称其为累计凭证。累计凭证累计凭证是指连续记载一定时期内不断重复发生的同类经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的自制原始凭证。这类凭证的填制手续是随着经济业务的发生而多次完成的，可使用多次且多次有效，因而有时也称为多次有效凭证。第五章生产成本的核算第二节材料费用实行限额管理的企业或有消耗定额的材料品种可使用限额领料单等累计凭证，否则只能使用原材料出库单等一次凭证。一次凭证只反映一笔经济业务内容，使用方便灵活，但凭证数量多，核算比较麻烦。此时可把一定时期内经济业务类型相同的一次凭证进行汇总，编制成原始凭证汇总表。也称汇总原始凭证，它是根据许多同类经济业务的原始凭证定期加以汇总而编制的凭证。原始凭证汇总表因为它是根据原始凭证汇总编制的，且也是编制记账凭证的依据，故原始凭证汇总表仍属于原始凭证。常见的原始凭证汇总表有原材料领用汇总表、工资结算汇总表等。一次凭证、累计凭证和原始凭证汇总表是按原始凭证填制手续和使用方法不同进行分类的。注意：原始凭证汇总表依据一次凭证编制，其附件为一次凭证，编制记账凭证时的附件的张数应该是原始凭证汇总表的张数，而不是一次凭证张数或一次凭证和原始凭证汇总表的合计张数。第五章生产成本的核算第二节材料费用“生产成本”账户按经济内容分类属于成本类账户。二、材料费用的记账凭证借方生产成本应设置的账户：贷方期初余额：至上期期末尚未完工的在产品成本增加数：计入产品生产成本的各项生产费用减少数：结转完工入库产品的实际生产成本期末余额：至本期期末尚未完工的在产品成本成本类账户是核算企业在生产过程中发生的各项生产费用并计算产品生产成本的账户。“生产成本”账户按用途和结构分类属于成本计算类账户。借方制造费用贷方增加数：在生产过程中所发生的生产车间范围内为组织和管理生产活动的各项间接生产费用（费用归集过程）减少数：期末分配至各有关产品成本的制造费用（费用分配过程）“制造费用”账户按经济内容分类属于成本类账户，按用途和结构分类属于集合分配类账户。集合分配类账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的某种费用的账户。第五章生产成本的核算第二节材料费用借方集合分配类账户贷方本期发生额：费用的发生额（费用归集过程）本期发生额：费用的分配额（费用分配过程）集合分配类账户的特点是：平时用来归集那些不能直接计入某一成本计算对象的间接费用，期末将费用全部分配出去，由特定成本计算对象负担，且经分配后期末没有余额。查看记账凭证【案例12】三、材料费用的账簿登记根据记账凭证登记生产成本、制造费用、管理费用和原材料总账。参见教材根据原始凭证和记账凭证登记原材料和生产成本明细账。第三节工资费用工资费用是企业在生产经营活动过程中发生的各种劳动耗费，包括工资和福利费两部分。工资是企业按照按劳分配原则，根据劳动者的劳动数量和劳动质量支付给劳动者的劳动报酬。福利费是企业根据国家规定按工资总额的一定比例提取的，用于职工福利支出的费用。工资费用是产品成本的又一个成本项目，称为“直接工资”项目。查看总分类账生产成本管理费用制造费用原材料第五章生产成本的核算第二节材料费用第三节工资费用产品生产过程中所发生的工资费用，应根据工资结算凭证区分为产品生产人员的工资、车间管理人员的工资和厂部管理人员的工资等情况，按照其用途分别产品的生产成本、车间的制造费用和厂部的管理费用计入相关的账户。其中，直接用于某一种产品生产的工人的工资费用，应直接计入该种产品的生产成本，由几种产品共同负担的工资费用，应选择适当的分配标准在相关产品之间进行分配，按照分配的结果计入某一种产品的生产成本。一、工资费用的原始凭证工资费用的原始凭证是由工资费用核算的内容所决定的。工资费用核算的内容包括提取现金准备发放工资、实际发放工资、分配工资计入成本费用、计算提取福利费四项内容。【案例13】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日提取现金备发工资情况资料见下图：第五章生产成本的核算现金支票签发后，凭出票部分到银行提取现金，存根留在企业作银行存款付款凭证。从银行存款中提取现金应开具“现金支票”。现金支票包括两个部分：存根部分和出票部分，其格式见下一张幻灯片。出票部分的填写也应注意两点：一是日期必须是汉字大写，二是大、小写金额填写错误必须加盖“作废”戳记妥善保管并另开支票，不得修改。第五章生产成本的核算第三节工资费用【案例14】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日实际发放工资情况资料见下图：职工很多的企业也可根据“工资结算明细表”汇总编制“工资结算汇总表”。第五章生产成本的核算第三节工资费用【案例15】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日工资分配及福利费提取情况资料见下图：分配标准之和同负担的工资费用两种或两种以上产品共工资费用分配率=39,00/(5,400+4,350)=4(元/小时)某种产品应分配工资费用=该种产品分配标准×工资费用分配率A产品应分配工资费用=5400×4=21,600元B产品应分配工资费用=4350×4=17,400元表中分配计入常用的分配方法为比例分配法。根据国家有关政策规定，企业在支付职工工资的同时，应按工资总额的一定比例(14%)从成本、费用中提取职工福利费。应提福利费=工资总额×14%第五章生产成本的核算第三节工资费用二、工资费用的记账凭证借方应付职工薪酬应设置的账户：贷方期初余额：至上期期末应付职工薪酬和计提福利费大于实际发放职工薪酬和使用福利费之差减少数：本月实际发放的工资和使用福利费数增加数：本月计算的应付职工薪酬和计提的福利费数“应付职工薪酬”账户按经济内容分类属于负债类账户，按用途和结构分类属于结算类账户中的负债结算账户。期初余额：至上期期末应付职工薪酬和计提福利费小于实际发放职工薪酬和使用福利费之差期末余额：至本期期末应付职工薪酬和计提福利费大于实际发放职工薪酬和使用福利费之差期末余额：至本期期末应付职工薪酬和计提福利费大于实际发放职工薪酬和使用福利费之差第五章生产成本的核算第三节工资费用查看记账凭证【案例13】查看记账凭证【案例14】借方其他应付款贷方期初余额：至上期期末尚未支付或尚未转销的各种其他应付暂收款减少数：除应付票据、应付账款和预收账款以外的各种应付暂收款项的支付数或转销数增加数：除应付票据、应付账款和预收账款以外的各种应付暂收款项的发生数期末余额：至本期期末尚未支付或尚未转销的各种其他应付暂收款查看记账凭证【案例15】第五章生产成本的核算第三节工资费用三、工资费用的账簿登记根据原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账。根据记账凭证登记库存现金、银行存款、应付职工薪酬、其他应付款、生产成本、制造费用和管理费用总账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。查看库存现金日记账查看银行存款日记账查看总分类账银行存款应付职工薪酬库存现金其他应付款生产成本管理费用制造费用制造费用是企业的生产部门为生产产品而发生的各种间接计入产品生产成本的费用。第四节制造费用若企业只生产一种产品，则可直接计入该产品生产成本，若企业生产两种及以上产品，则应选择恰当分配标准并采用一定分配方法分配后计入相关产品的生产成本。第五章生产成本的核算第三节工资费用一、制造费用的原始凭证【案例16】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月12日支付上半年报刊杂志费情况资料见下图：第四节制造费用第五章生产成本的核算假设A企业2005年10月份发生下列经济业务：①7日销售产品取得收入80,000元，款项当日收到存入银行②12日销售产品取得收入50,000元，款项尚未收到③14日收到上月销售产品的款项40,000元存入银行④18日以银行存款支付厂部办公费2,000元⑤21日以银行存款支付本季度保险费36,000元，本月应负担12,000元⑥31日分摊去年12月份支付应由本月负担的报刊杂志费3,000元⑦31日计算本期销售产品成本91,000元①80,000②50,000④2,000⑤12,000⑥3,000⑦91,000本月收入