第3章辅助生产费用的核算

第3章辅助生产费用的核算（教材第4章）辅助生产的含义如：供水、供电、供气、供热、运输、机修等车间的生产辅助生产为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应【知识点1】辅助生产费用的归集一、辅助生产车间的特点一般很少对企业外部服务辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担辅助生产车间的费用必须单独归集与核算，并分配计入各受益对象中。辅助生产车间的成本直接影响产品成本的高低。二、辅助生产车间的归集（一）设“生产成本-辅助生产成本”和“制造费用-辅助生产车间”账户两个账户进行核算直接发生用于辅助生产产品或劳务的费用，计入“生产成本-辅助生产成本”帐户没有单独设置成本项目的间接费用•先计入“制造费用-辅助生产车间”账户•在分配辅助生产成本之前，再将该账户中汇集的费用按一定的方法将其转入“生产成本-辅助生产成本”•最后将会对“生产成本-辅助生产成本”的费用进行分配该方法适用于企业辅助生产规模较大、制造费用较多，或还对外提供产品劳务。二、辅助生产车间的归集（二）只设“生产成本-辅助生产成本”账户进行核算辅助生产车间发生的所有费用都直接计入“生产成本-辅助生产成本”账户明细帐设置如书P37-38表2-8和表2-9所示企业须将之前各种要素费用分配中属于各辅助生产车间发生的各种费用归集到该账户，计算出待分配的辅助生产费用，然后再按一定方法进行分配核算比较简单，适用于企业辅助生产规模较小、制造费用较少，又不对外销售产品或提供劳务【知识点2】辅助生产费用的分配★★某些辅助生产车间还有相互提供产品和劳务的情况•应在各辅助生产车间之间进行费用的相互分配，然后才是对外（即辅助生产车间以外的各受益单位）分配费用【知识点2】辅助生产费用的分配★★•辅助生产费用的分配主要方法：（一）直接分配法（重点掌握）（二）顺序分配法（三）交互分配法（重点掌握）（四）计划成本分配法（重点掌握）（五）代数分配法（一）直接分配法•各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。分配率计算•例4-1•注意表4-2的表格格式设计直接分配法的计算公式:待分配辅助生产费用单位成本(分配率)=辅助生产劳务总量-其他辅助生产耗用的劳务量各个受益单位(产品)该受益单位(产品)单位成本应负担的劳务费用=应负担的劳务数量×(分配率)直接分配法的特点、评价、适用范围直接分配法下，各辅助生产车间的成本只是进行对外（除辅助生产车间之外其余的受益对象）分配一次，计算简便。但由于各辅助生产车间之间互相提供的产品和劳务忽略不计，因而分配结果不够正确。一般在辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。例2：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归集的费用和提供的劳务数量如下表：辅助生产车间待分配费用计量单位供电车间耗用供水车间耗用基本生产车间甲产品耗用管理部门耗用劳务数量合计供电车间9840元度564038760480049200供水车间5260元吨656037910813052600•要求1：请用直接分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。供电车间电费的直接分配率=9840/(49200-5640)=0.2259基本生产车间甲产品耗用电费：38760×0.2259=8755.88行政管理部门耗用电费:9840-8755.88=1084.12根据计算结果，做分录1:借：基本生产成本——甲产品8755.88管理费用1084.12贷：辅助生产成本——供电9840供水车间水费的直接分配率=5260/(52600-6560)=0.1142基本生产车间甲产品耗用水费：37910×0.1142=4329.32行政管理部门耗用水费:5260-4329.32=930.68根据计算结果，做分录2:借：基本生产成本——甲产品4329.32管理费用930.68贷：辅助生产成本——供水5260辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供电车间供水车间合计待分配辅助生产费用9840526015100供应辅助生产部门以外的劳务量4356046040费用分配率（单位成本）0.22590.1142基本生产车间耗用数量3876037910应分配金额8755.884329.3213085.2行政管理部门耗用数量48008130应分配金额1084.12930.682014.8分配金额合计9840526015100（二）顺序分配法•按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。•特点：分配顺序按受益的劳务金额从小到大排列；前者的费用将分配给后者，后者将其自身待分配的费用加上从前者分配来的费用作为总的分配额继续往后分配，而不再分配给前者。顺序分配法的分配程序（例4-2）辅助生产辅助生产辅助生产基本生产基本生产行政管供电车间供水车间供气车间甲产品乙产品理部门A元B元C元分配电费A1元A2元A3元A4元A5元（B+A1）元分配水费B1元B2元B3元B4元（C+A2+B1）元分配气费C1元C2元C3元合计(A3+B2+C1)元(A4+B3+C2)元(A5+B4+C3)元例2：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归集的费用和提供的劳务数量如下表（顺序分配法）：辅助生产车间待分配费用计量单位供电车间耗用供水车间耗用基本生产车间甲产品耗用管理部门耗用劳务数量合计供电车间9840元度564038760480049200供水车间5260元吨656037910813052600以上例为例练习（1）首先，比较各辅助生产车间的受益金额大小，以排列顺序。供电车间应负担水费：6560*（5260/52600）=656供水车间应负担电费：5640*（9840/49200）=11286561128，可见供电车间受益少，应排前面；供水车间受益多，应排后面。（2）按顺序先分配供电车间的成本供电车间费用分配率=9840/49200=0.2供水车间应负担电费=5640×0.2=1128基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2=7752行政管理部门应负担电费=9840-1128-7752=960根据计算结果，做分录1:借：辅助生产成本——供水1128基本生产成本——甲产品7752管理费用960贷：辅助生产成本——供电9840（3）按顺序后分配供水车间的成本供水车间费用分配率=（5260+1128）/(52600-6560)=0.1387基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1387=5258.12行政管理部门应负担水费=5260+1128-5258.12=1129.88根据计算结果，做分录2:借：基本生产成本——甲产品5258.12管理费用1129.88贷：辅助生产成本——供水6388顺序分配法的特点、评价、适用范围采用顺序分配法，各辅助生产车间的成本也只分配一次，计算简单。分配结果正确性比直接分配法有所提高。但由于排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产车间的成本，正确性仍然会受到影响。该方法一般只适用于各辅助生产车间之间相互受益具有明显差异的企业。（三）交互分配法（重点掌握）交互分配法是对各辅助生产车间的成本进行两次分配。首先根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配前的费用分配率在各辅助生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用）再对外（‘外’指辅助生产车间以外的受益对象）分配。交互分配法计算具体计算公式如下：1.交互分配某辅助生产车间交互分配率=该辅助生产车间直接费用额劳务供应总量某辅助生产车间分入的辅助生产费用=该辅助生产车间受益的劳务量×相应的交互分配率（劳务量提供车间）某辅助生产车间分出的辅助生产费用=提供给其他辅助生产车间的劳务量×相应的交互分配率（劳务量提供车间）具体计算公式如下：2.对外分配其中：某辅助生产车间对外费用分配率=该辅助生产车间对外待分配费用额对外提供的劳务总量某受益单位应分配的辅助生产费用=该单位受益的劳务量×相应的对外费用分配率（劳务量提供车间）某辅助生产车间对外待分配费用额=该辅助生产车间直接费用额+交互分入的费用-交互分出的费用例：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归集的费用和提供的劳务数量如下表：（交互分配法）辅助生产车间待分配费用计量单位供电车间耗用供水车间耗用基本生产车间甲产品耗用管理部门耗用劳务数量合计供电车间9840元度564038760480049200供水车间5260元吨656037910813052600首先，进行内部交互分配：（1）交互分配前的内部分配率：供电车间内部分配率=9840/49200=0.2供水车间内部分配率=5260/52600=0.1（2）交互分配：供电车间应负担水费：6560×0.1=656供水车间应负担电费：5640×0.2=1128根据计算结果，做会计分录1、2：借：辅助生产成本——供电车间656贷：辅助生产成本——供水车间656借：辅助生产成本——供水车间1128贷：辅助生产成本——供电车间1128然后，对外分配：（3）交互分配后新对外待分配费用：供电车间新对外待分配的费用=9840+656-1128=9368供水车间新对外待分配的费用=5260+1128-656=5732（4）对外分配A．对外分配供电车间成本：供电车间对外分配率=9368/（49200-5640）=0.2151基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2151=8337.28行政管理部门应负担电费=9368-8337.28=1030.72做会计分录3：借：基本生产成本——甲产品8337.28管理费用1030.72贷：辅助生产成本——供电车间9368B．对外分配供水车间成本：供水车间对外分配率=5732/（52600-6560）=0.1245基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1245=4719.80行政管理部门应负担水费=5732-4719.80=1012.20做会计分录4：借：基本生产成本——甲产品4719.80管理费用1012.20贷：辅助生产成本——供水车间5732交互分配法的特点、评价、适用范围交互分配法由于对辅助生产车间内部相互提供产品和劳务进行了交互分配，因而分配结果的正确性提高了，但由于每一个辅助生产车间的成本都要进行内部交互分配和对外分配两个过程，进行两次分配，因而计算工作量增大，而且，采用该方法交互分配时的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，仍然不是各该辅助生产车间的实际单位成本，因此分配结果也只具有相对的正确性。因而该方法一般适用于各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务较多的企业。•练习及作业•假设中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务。根据辅助生产成本明细账，供水车间本月发生费用为7380元，供电车间本月发生费用为10519.20元。该工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算。根据劳务供应和耗用劳务通知单，可整理各车间和部门耗用劳务情况如下：辅助生产车间劳务供应通知单受益单位用水数量(吨)用电度数(度)辅助生产车间供水2922供电559基本生产车间—甲产品12000—乙产品8000一般耗用51002000厂行政管理部门耗用10504298合计670929220•要求：1、课堂练习：采用直接分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”。2、作业：采用交互分配法分配此项费用，并编制“辅助生产费用分配表”。表格设计可参考P93的表4-1和P98的表4-3（四）计划成本分配法计划成本分配法，是指辅助生产车间为各受益部门提供的产品和劳务，都按该产品和劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的成本（辅助生产原待分配费用加上辅助生产内部按计划成本交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的成本之间的差额，即辅助生产产品和劳