第三章辅助生产费用的核算

第五章辅助生产费用的核算教学目标：了解辅助生产费用的性质及核算特点，掌握辅助生产费用归集与分配的方法。一、辅助生产费用核算的特点1、辅助生产及辅助生产费用的概念P45（1）辅助生产（2）辅助生产费用（3）辅助生产成本2、辅助生产费用核算的特点先归集，后分配辅助生产费用的核算,包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。二、辅助生产费用归集的核算1、帐户设置：“辅助生产成本”2、辅助生产费用归集的程序⑴.辅助生产车间的制造费用，可先通过“制造费用—辅助生产车间”单独归集，然后分配计入相应的“辅助生产成本”从而计算出辅助生产产品或劳务的成本。⑵.辅助生产车间的制造费用，也可不通过“制造费用—辅助生产车间”单独归集，而是直接计入相应的“辅助生产成本”从而计算出辅助生产产品或劳务的成本。3、辅助生产费用归集的账务处理⑴.设置“制造费用—辅助生产车间”帐户的情况下⑵.不设置“制造费用—辅助生产车间”帐户的情况下①.归集原材料、动力、工资及福利费（直接费用直接计入，共同费用分配计入）借：辅助生产成本—原材料—动力—工资及福利费贷：原材料（燃料及动力）应付工资应付福利费②.归集制造费用借：制造费用—辅助生产车间贷：原材料累计折旧待摊费用银行存款等③.分配制造费用借：辅助生产成本—制造费用贷：制造费用—辅助生产车间设置“制造费用”账户不设置“制造费用”账户借：辅助生产成本—原材料—动力—工资及福利费—折旧费—……贷：原材料燃料及动力应付工资应付福利费（累计折旧、待摊费用、银行存款等）原始凭证及有关凭证耗用材料、工资、福利费等费用分配表辅助生产费用明细帐制造费用明细帐制造费用分配表基本生产成本明细帐库存商品明细帐辅助生产费用分配表成本核算流程图①③②④⑥⑦⑤三、辅助生产费用分配的核算（直接分配法）1、直接分配法——不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。单位成本（分配率）=辅助生产费用总额/（辅助生产劳务总量-其他辅助生产劳务耗用量）借：基本生产成本制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本—A详见P50—B三、辅助生产费用分配的核算（交互分配法）交互分配法——在各辅助生产车间之间进行交互分配的基础上，然后按受益程度在各受益单位之间进行分配的方法。需进行两次分配：·1、对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量·2、对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用.帐务处理⑴.交互分配借：辅助生产成本—A—B贷：辅助生产成本—B—A⑵.对外分配借：基本生产成本制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本—A—B例题详见习题交互分配法举例:申达公司有供电、锅炉两个辅助生产车间，2001年7月发生的辅助生产费用是：供电车间27300元，锅炉车间35000元，各车间和部门耗用的电力和蒸汽数量如下表：受益单位用电度数用汽吨数辅助生产车间供电车间300锅炉车间2000基本生产车间360001410公司管理部门6100990专设销售机构7900100合计520002800要求：（1）采用交互分配法分配辅助生产费用（2）编制分配辅助生产费用的有关会计分录解（1）交互分配的单位成本：电单位成本=27300/52000=0.525蒸汽单位成本=35000/2800=12.5交互分配：供电车间分得的蒸汽费=300×12.5=3750元锅炉车间分得的电费=2000×0.525=1050元交互分配后的实际费用：供电车间=27300+3750-1050=30000元锅炉车间=35000+1050-3750=32300元对外分配的单位成本：电的单位成本=30000/50000=0.6蒸汽的单位成本=32300/2500=12.92对外分配：基本生产车间（电费）=36000×0.6=21600元（蒸汽费）=1410×12.92=18217.2元公司管理部门（电费）=6100×0.6=3660元（蒸汽费）=990×12.92=12790.8元专设销售机构（电费）=7900×0.6=4740元（蒸汽费）=100×12.92=1292元`(2)交互分配：借：辅助生产成本-------供电车间3750-------锅炉车间1050贷：辅助生产成本--------供电车间1050--------锅炉车间3750对外分配：借：基本生产成本39817.2管理费用16450.8营业费用6032贷：辅助生产成本-----供电车间30000-----锅炉车间32300三、辅助生产费用分配的核算（计划成本分配法）计划成本分配法——按计划单位成本和实际耗用量在各受益单位之间进行分配，对于计划成本和实际成本的差异计入管理费用。⑴.按计划成本分配借：基本生产成本制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本—A—B⑵.结转差异借：管理费用贷：辅助生产成本—A（超支用蓝字，节约用红字）—B四、辅助生产费用分配的核算（代数分配法）代数分配法—采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率〕，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电车间供电29000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：某企业辅助生产劳务提供情况收益单位供电数量(度)供水车间(吨)供电车间2500供水车间4000基本生产车间200009000行政管理部门50001000合计2900012500请分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。供电车间供水车间合计1740085002590025000100000.69600.85耗用数量200009000分配金额13920.007650.0021570.00耗用数量50001000分配金额3480.00850.004330.0017400.008500.0025900.00会计分录：借：制造费用21570管理费用4330贷：辅助生产成本－供电车间17400－供水车间8500行政管理部门合计辅助生产费用分配表单位成本（分配率）项目待分配生产费用（元〕供应辅助生产以外的劳务数量直接分配法基本生产车间一次交互分配法辅助生产费用分配表数量分配率分配额数量分配率分配额290000.600017400125000.6800850025900辅助生产-供电25001700辅助生产-供水40002400250000.668016700100000.9200920025900基本生产车间20000133609000828021640行政管理部门5000334010009204260合计250001670010000920025900（1）供电车间实际费用＝17400＋1700－2400＝16700（元）（2）供水车间实际费用＝8500＋2400－1700＝9200（元）供电车间合计交互分配对外分配项目供水车间待分配生产费用对外分配的辅助生产费用交互分配，借：辅助生产成本－供电车间1700－供水车间2400贷：辅助生产成本－供电车间2400－供水车间1700对外分配，借：制造费用21640管理费用4260贷：辅助生产成本－供电车间16700－供水车间9200计划成本分配法供电车间供水车间合计1740085002590029000125000.70.8耗用数量2500分配金额2000.00耗用数量4000分配金额2800.002800.002000.004800.00耗用数量200009000分配金额14000.007200.0021200.00耗用数量50001000分配金额3500.00800.004300.0020300.0010000.0030300.0019400.0011300.0030700.00-900.001300.00400.00辅助生产实际成本辅助生产成本超支或节约差异辅助生产费用分配表计划成本分配法金额单位：元项目待分配生产费用（元〕辅助生产车间耗用劳务供应总量（度、吨〕计划单位成本（分配率）按计划成本分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间基本生产车间行政管理部门按计划成本分配，借：辅助生产成本－供电车间2000－供水车间2800制造费用21200管理费用4300贷：辅助生产成本－供水车间10000－供电车间20300结转辅助生产成本超支或节约额，借：管理费用400贷：辅助生产成本－供水车间900－供电车间1300供电车间供水车间合计1740085002590029000125000.67730.8967耗用数量2500分配金额2241.75耗用数量4000分配金额2709.22709.202241.754950.95耗用数量200009000分配金额13546.008070.3021616.30耗用数量50001000分配金额3386.50896.704283.2019641.7011208.7530850.4519641.7511209.2030850.950.050.450.50辅助生产费用分配表代数分配法金额单位：元项目待分配生产费用（元〕分配金额小计行政管理部门劳务供应总量（度、吨〕单位成本（分配率）供电车间供水车间辅助生产车间耗用基本生产车间“辅助生产成本”帐户借方合计借贷方差额（尾差）分配金额合计（帐户贷方合计〕代数分配法设每度电的单位成本为x,每吨水的单位成本为y,则8500+4000x=12500y17400+2500y=29000x解出x=0.6773,y=0.8967会计分录：借：辅助生产成本－供电车间2241.75－供水车间2709.2制造费用21616.3管理费用4283.2贷：辅助生产成本－供水车间11208.75－供电车间19641.7调整尾差：借：管理费用0.5贷：辅助生产成本－供水车间0.45－供电车间0.05本章小结本章主要讲述了辅助生产费用的归集和分配。辅助生产费用分配的方法有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划分配法。