所得税对公司业绩表现的影响

1所得税对公司业绩表现的影响2议程•概述—现行企业会计制度•概述—CAS18•计税基础•暂时性差异•递延所得税的确认•递延所得税的计量•递延所得税费用的确认•金融工具•子公司、联营\合营企业投资•企业合并产生的递延所得税•外币折算•列报•案例讨论3概述—现行会计制度及CAS184概述—现行企业会计制度所得税会计应付税款法(大多数企业采用)纳税影响会计法不计算递延所得税计算时间性差异产生的递延所得税5概述—现行企业会计制度•以利润表为基础的纳税影响会计法指企业确认利润表项目的时间性差异(即由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而生产的税前会计利润与应纳税所得额的差异)对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认当期所得税费用的方法•预期时间性差异转回期间的适用税率发生变化时，可选择采用–债务法；或–递延法6概述—CAS18所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用7•CAS18关注资产负债表项目相关暂时性差异(即资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差额)的所得税影响•只可采用资产负债表债务法•所有时间性差异都是暂时性差异，但不是所有暂时性差异都是时间性差异。概述—CAS18递延所得税=暂时性差异x未来适用税率暂时性差异=账面价值-计税基础8暂时性差异时间性差异和暂时性差异权益法核算的长期股权投资，而被投资者并未将其所有利润分配给投资者时间性差异非同一控制下的企业合并对可辨认资产负债的公允价值调整，但其计税基础并无改变境外经营的非货币资产负债的汇率折算差初始确认的账面价值与计税基础不同(部分情况下可豁免确认递延税)9计算递延所得税的五个基本步骤1.计算「计税基础」2.计算「暂时性差异」3.对暂时性差异确认递延所得税资产或负债4.使用适当的税率计算递延所得税5.将递延所得税的变动确认为损益、权益或调整商誉10计税基础11计税基础•一项资产或负债的计税基础指在计税时确认的资产或负债金额•资产的计税基础指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额•负债的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额12一项资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额•这些应税经济利益一般可通过使用或出售资产获得利益•当资产或负债的计税基础与其账面价值存在差异时才会产生递延所得税。因此，如果资产产生的经济利益不予计税，因而该资产的计税基础等于其账面价值的话，则收回该资产账面价值不会产生任何递延所得税影响。13例—资产的计税基础•一台机器的原值为$100，会计上按加速折旧法计算的累计折旧余额为$40，税法上按照直线法计算的累计折旧余额为$30。该机器的账面价值为$60，但将来可税前列支的金额是$70，因此其计税基础为$70。•应收国债利息为$200，国债利息收入免税。该国债利息收入收到时将不需纳税，因此其计税基础即为其账面价值$200。14一项负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础•很多负债的确认及偿还不会影响企业的损益或应纳税所得额；如果一项负债的清偿不会产生任何纳税后果，则该项负债的计税基础即为其账面价值。•但如果负债是一项预收收入，在所得税准则下，以上公式仍然适用，但IAS12另外指出，该预收收入的计税基础可以按其账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时不可计税的收入金额得出。负债的计税基础=账面价值-未来可税前抵扣的金额15例—负债的计税基础•预计负债余额为$200，相关的支出在实际支付时才可抵减当期的应纳税所得额。该项预计负债未来支付时可税前列支的金额为$200，因此其计税基础为零。•流动负债中有余额为$100的应计罚款，计税时该项罚款不可抵扣。该项应计罚款未来可税前列支的金额为零，因此其计税基础为$100。16暂时性差异17暂时性差异暂时性差异=账面价值-计税基础18负债的暂时性差异未来可税前抵扣的金额负债的暂时性差异=或未来不可计税的收入金额(适用于负债是一项预收款的情况)由于负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额或未来不可计税的收入金额，而暂时性差异则等于账面价值减去计税基础，因此负债的暂时性差异实质等于其未来可税前抵扣的金额或未来不可计税的收入金额。19递延所得税资产可抵扣暂时性差异x未来适用税率或递延所得税资产=未利用可抵扣亏损x未来适用税率或未利用税款抵减可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异（即：在未来计税时的可抵扣金额将大于其账面价值，因此将减少未来的应纳税所得额）。20可抵扣暂时性差异•资产的账面价值低于其计税基础，或负债的账面价值高于其计税基础时会产生可抵扣暂时性差异。•例如，企业按会计准则规定计提资产减值准备，但相关损失只能于资产出售或报废时才能在税前确认，则会产生可抵扣暂时性差异。又如企业按照会计准则预计质量保证损失并将其确认为一项预计负债，但该项负债直至清偿时才允许在税前抵扣，则会产生负债的可抵扣暂时性差异。资产账面价值计税基础产生可抵扣暂时性差异或负债账面价值计税基础21例—资产的可抵扣暂时性差异•存货的账面余额为$200，计提了存货跌价准备$50。•该项存货的计税基础是$200。通过销售收回该项存货账面价值时，可以取得应税收入$150，而可以抵减应纳税所得额的销售成本为$200，即如果该存货按账面价值$150出售，将产生$50的可抵扣净额，因此产生可抵扣暂时性差异。22例—负债的可抵扣暂时性差异•预计诉讼准备为$200，相关损失在实际支付时抵减当期的应纳税所得额。•该项预计负债未来可税前列支的金额为$200，因此其计税基础是零。清偿该项负债时，并不产生应税收入，但是可以抵减应纳税所得额的金额为$200，即如果该负债以账面价值$200清偿，将可于实际支付时抵减$200的当期应纳税所得额，因此产生可抵扣暂时性差异。23递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异x未来适用税率应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异（即：在未来计税时的可抵扣金额将小于其账面价值，因此将增加未来的应纳税所得额）。24应纳税暂时性差异•资产的账面价值高于其计税基础，或负债的账面价值低于其计税基础时会产生应纳税暂时性差异。•例如，当资产的计税折旧年限比会计折旧年限短时，则会产生应纳税暂时性差异。又如，以公允价值计量的金融负债由于其公允价值下降，使得负债的账面金额减少，但相关利得将于负债清偿时才计税，则会产生负债的应纳税暂时性差异。资产账面价值计税基础产生应纳税暂时性差异或负债账面价值计税基础25例—资产的应纳税暂时性差异•一项设备原价为$200，累计折旧为$50，按照税法规定已确认的计税折旧为$80。•该项资产的计税基础是$120。通过使用该项资产收回其账面价值时，可以从该项资产取得应税收入为$150，而可以抵减应纳税所得额的金额为$120，即如果该资产以账面价值收回，将产生$30的应纳税所得净额，因此这是应纳税暂时性差异。26例—负债的应纳税暂时性差异•某项外币贷款﹕本金$500；账面价值$450；所产生的$50汇兑收益已经计入损益，但假定税法不允许其计入当期的应纳税所得额。•如果按该负债账面价值清偿时，则产生$50的应纳税所得浄额，因此这是应纳税暂时性差异。27递延所得税的确认28递延所得税的确认暂时性差异是否由于资产或负债初始确认时产生的？资产或负债是在企业合并中取得的吗？产生资产或负债的交易是否影响了交易当期的会计利润或应纳税所得额？不确认递延所得税影响确认递延所得税(有其它例外情况）否否否是是是29确认的例外情况•原则上所有的暂时性差异均应当确认递延所得税•例外情况:-企业合并中形成的商誉-对子公司、联营公司或合营企业的股权投资所产生的暂时性差异-初始确认产生(既不是企业合并,该交易和事项也不影响会计利润或应纳税所得额)30例—初始确认•企业购入一项固定资产$1,000，按5年直线法折旧，税率为15%。因未取得合法发票，其计提的折旧不得在税前列支，处置时其初始成本也不得抵应纳税所得额。•分析﹕由于该固定资产的账面价值与其计税基础($0)之间的暂时性差异($1,000)是由于资产的初始确认产生的，且其不是因企业合并产生的，交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税负债$150($1,000x15%)。•第2年，该固定资产的账面价值为$800，其计税基础仍是零，企业仍不应确认相应的递延得税负债$120($800x15%)，因为该项暂时性差异仍是由该资产的初始确认产生的。31例—不影响会计利润但影响应纳税所得额•资产或负债的初始确认不影响当期会计利润但影响应纳税所得额的常见例子包括:–计税的与资产相关的政府补助；–预收销售款（如在税务上符合收入确认条件）32不影响当期利润但影响应纳税所得额的交易或事项–与资产相关的应税政府补助企业收到一项与固定资产相关的应税政府补助200，该项政府补助应在收到的当年计入应纳税所得，税率为25%，固定资产按五年计提折旧。分析：根据新的会计准则，公司应当将该政府补助确认为递延收益，其账面价值为200。但是在税务上，该补助属于当年度应纳税所得，全额计缴所得税，纳税后其计税基础为零。在这种情况下，递延收益的账面余额与零计税基础之间的差额是一项可抵扣暂时性差异。因为该交易影响了发生当期的应纳税所得额，如果未来有足够的应纳税所得可以抵扣该项暂时性差异，则应确认递延所得税资产。33例:不确认递延所得税资产的情形–初始确认中产生A公司收到的与资产相关的政府补助500，该项政府补助免税，资产的折旧在以后期间不能于税前抵扣，A公司按《企业会计准则第16号—政府补助》将该项政府补助确认为递延收益。分析：递延收益的账面余额500与零计税基础之间的差额是一项可抵扣暂时性差异。由于该项可抵扣暂时性差异产生于递延收益的初始确认，既不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，根据准则关于初始确认中的例外情况的规定，A公司不应当确认所产生的递延所得税资产。34递延所得税资产的确认•只有当企业很可能(probable)以应税利润用来抵扣暂时性差异时，才能确认递延所得税资产•企业估计能够获得足够应税利润时应考虑以下情况:-是否有足够的，与同一税务部门和同一纳税主体相关的递延所得税负债?-是否有足够的，与同一税务部门和同一纳税主体相关的应税利润?-是否可藉税务计划机会而产生应税利润?35递延所得税资产的确认－例（1/2）例:某企业于2007年12月31日的可抵扣暂时性差异为10000，应纳税暂时性差异3000，该可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异均将于2008年度转回。预计2008年度的应纳税所得额为1000，假若企业估计未来五年将不会有应纳税所得额，所得税率为25%。问题该企业应当如何确认递延所得税资产?36递延所得税资产的确认－例（2/2）解答由于可抵扣暂时性差异在预计转回的期间，仅能获得预计同期转回的应纳税暂时性差异3000，以及应纳税所得额1000可以抵扣，因此于2007年12月31日确认的递延所得税资产金额为1000（4000*25%）。37计量38递延所得税的计量暂时性差异x未来适用税率或递延所得税=未利用可抵扣亏损x未来适用税率或未利用税款抵减39适用税率•递延所得税的余额以资产负债表日根据适用税法规定，按预期该暂时性差异转回期间执行的适用税率计算。•如果暂时性差异转回期间的适用税率不能确定，则一般采用当期税率计算。•如果未来期间的适用税率与本年度不同（如“两免三减”的税收优惠期），应当预计暂时性差异转回的期间，并按适用税率计算递延所得税资产或负债。40适用税率•在确定预期暂时性差异转回期