全国稽查人员业务考试辅导--特殊业务的稽查方法(PPT 146页)

10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导110/20/2019全国稽查人员业务考试辅导2一、非货币性资产交换稽查方法（一）非货币性资产交换的定义大纲知识点要求：了解非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。侧重两个知识点10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导31、非货币性资产交换的判断大纲知识点要求：熟悉认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％作为参考比例。（1）支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例（2）收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％的，视为非货币性资产交换；高于25％(含25％)的，视为货币性资产交换，10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导42、非货币性资产交换的种类大纲知识点要求：熟悉（1）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换该类非货币性资产交换会计上采取公允价值计量的模式。即：应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认。10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导5该类非货币性资产交换会计处理的规律为：大纲知识点要求：熟悉①换出资产为存货的，应当视同销售处理②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出③换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导6其会计处理与税务处理相同，只要注意：换出资产是应税消费品，应当以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税（国税发〔1993〕156号）换出资产是使用过的固定资产，如果公允价值不超过原价，免征增值税，超过原价，4%减半。10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导7举例1：2008年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，公允价值为75000元。办公家具的账面价值为80000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付清理费1500元外没有发生其他相关税费。假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，根据税法规定，甲公司换入固定资产支付的增值税不能抵扣。10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导8甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理65000累计折旧35000贷：固定资产——设备100000借：固定资产清理1500贷：银行存款1500借：固定资产——办公家具75000贷：固定资产清理66500营业外收入8500乙公司的账务处理如下：借：固定资产——设备87750贷：主营业务收入75000应交税费——应交增值税(销项税额)12750借：主营业务成本80000贷：库存商品——办公家具8000010/20/2019全国稽查人员业务考试辅导9（2）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换该类非货币性资产交换会计上采取账面价值计量的模式。大纲知识点要求：熟悉即：以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。（注意：新准则和规定的差异）新准则：换出资产作减少的核算企业会计制度：收到补价方确认非货币性交易收益计入营业外收入10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导10该类非货币性资产交换会计处理与税务处理不同，要注意其在税收处理（特别是企业所得税）上是否进行纳税调增。举例2：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10元补价。以换取甲公司拥有一台专有设备。假定交易中没有涉及相关税费。10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导11甲公司的账务处理如下：分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。对甲公司而言，收到的补价10万元÷换出资产账面价值80万元＝12．5％25％，因此，该项交换属于非货币性资产交换由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。借：固定资产清理800000累计折旧2200000贷：固定资产——专有设备3000000借：固定资产——建筑物700000银行存款100000贷：固定资产清理800000思考：甲公司的税务处理应如何操作？10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导12乙公司的账务处理如下：分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。对乙公司而言，支付的补价10万元÷（换出资产账面价值70万元＋支付的补价10万元）＝12．5％25％，因此，该项交换属于非货币性资产交换由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。借：固定资产——专有设备800000贷：长期股权投资700000银行存款100000思考：乙公司的税务处理应如何操作？10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导13（二）常见涉税问题及主要检查方法1、非货币性资产交换通过体外循环偷逃税款的检查大纲知识点要求：掌握（1）问题①未在有关账簿进行核算②非货币性资产减少作为虚假的盘亏处理，增加的非货币性资产未在账上反映（2）稽查方法①审阅有关资料②实地察看③盘存法盘点10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导14举例3：2008年6月，为了提高产品质量，甲冰箱制造公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的一项专利权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为670万元，已计提长期股权投资减值准备余额为40万元，在交换日的公允价值为650万元；乙公司专利权的账面原价为800万元，累计已摊销金额为120万元，在交换日的公允价值为650万元，乙公司没有为该项专利权计提减值准备。乙公司原已持有对丙公司的长期股权投资，从甲公司换入对丙公司的长期股权投资后，使丙公司成为乙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导15甲公司的账务处理如下：借：无形资产——专利权6500000长期股权投资减值准备400000贷：长期股权投资6700000投资收益200000思考：甲公司的税务处理？乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资6500000累计摊销1200000营业外支出300000贷：无形资产——专利权8000000思考：乙公司的税务处理？10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导162、直接调整非货币性资产账面记录，不确认损益的检查大纲知识点要求：掌握（1）问题第一种类型的非货币性资产交换业务，直接调整非货币性资产的账面记录。（2）稽查方法——常用方法无特殊主要通过账户之间的勾稽关系来进行审查①“原材料”、“库存商品”明细账和“材料采购”等账户进行对应检查②“固定资产”、“在建工程”明细账和往来账户、货币资金账户进行对应检查③“主营业务成本”明细账和存货类账户进行对应检查10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导17教材案例：某稽查局对某机床制造有限公司2008年度的纳税情况进行检查，稽查人员采用详查法审查“库存商品”账户时，发现2008年3月“库存商品――××机床”账户贷方除月末有发生额外，月份中期有发生额，而其他各个月份则只发生一次月末的结转数。经询问公司财务人员，得知该公司“库存商品”账户贷方一般只在月末结转一次业务成本。稽查人员为确定月份中期发生的贷方数是否属正常的业务成本结转，审查该笔业务相应的记账凭证，发现记账凭证的会计分录如下：借：工程物资250000贷：库存商品－抛光机25000010/20/2019全国稽查人员业务考试辅导18记账凭证所附出库单一份和货物交换协议书一份。出库单反映3月8日发出××机床一台，收货方是某铝制品有限公司。协议书签订的内容是该公司以成本为250000元的××机床一台交换某铝制品有限公司的作价351000元的铝合金门窗一批。再采用审阅法检查该公司的销售发票，获知当月××机床的平均销售价格为300000元（不含税）。分析：该公司以××机床交换铝合金门窗，为具备商业实质、公允价值能够计量的非货币性资产交换业务。应补增值税=300000×17％=51000元应补企业所得税=（300000－250000）×25％=12500元10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导193、利用交易双方的关联关系，转移利润的检查大纲知识点要求：掌握（1）问题夸大或缩小公允价值的金额，将利润向低税率的关联企业转移（2）稽查方法①判断是否属于关联企业的关联交易国税发〔2004〕143号税法实施细则第五十二条所称‘在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系’、‘直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制’、‘其他在利益上具有相关联的关系’和税收征管法实施细则五十一条所称‘在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系’、‘直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制’、‘在利益上具有相关联的其他关系’，主要是指企业与另一公司、企业和其它经济组织（以下统称另一企业）有下列之一关系的，即构成关联企业：10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导201.相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以2.直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上3.企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的；4.企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上5.企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包6.企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易7.企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）8.对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导21②判断是否存在转移利润的嫌疑③判断关联交易的调整方法是否正确征管法实施细则第四十七条纳税人有税收征管法第三十五条或者第三十七条所列情形之一的，税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳税额：（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（二）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。纳税人对税务机关采取本条规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。10/20/2019全国稽查人员业务考试辅导224、故意混淆各税种计税依据的确认，少缴税款的检查大纲知识点要求：熟悉关键掌握：（1）增值税未按增值税实施细则规定的顺序确定计税价格新条例实施细则第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额: