农村会计业务知识培训征求意见

第一部分农村会计工作的组织与管理2004年9月30日，为适应农村税费改革的新情况，加强村集体经济组织的会计工作，规范村集体经济组织的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律法规，农业部制定了《村集体经济组织会计制度》，自2005年1月1日起在村集体经济组织执行。1996年财政部颁发的《村合作经济组织会计制度(试行)》同时废止。一、执行制度《村集体经济组织会计制度》六、原始凭证错误的更正《会计法》对原始凭证的错误更正作出了具体规定：1、原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。2、原始凭证记载的内容有错误的，应当由原开具单位重开或更正。更正工作必须由原始凭证出具单位负责，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证也应当由原开具单位进行。3、原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原开出单位重开。因为原始凭证上的金额，是反映经济业务情况的最重要的数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。4、原始凭证原开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。2004年9月30日印发《村集体经济组织会计制度》的规定，设置会计科目，共33个。其中521“农业税附加返还收入”，该科目核算村集体经济组织收到的乡（镇）农税征收部门返还的农业税附加、牧业税附加等资金。目前，已取消该科目。可在这些总分类科目下设明细分类科目，称之为二级科目，如需要还可进一步设三级、四级科目。如应收款—应收A公司、应收张三等（二）会计科目分类记账凭证发生差错，应当按如下要求处理：（1）填制时发生错误的：应当重新填制。（2）已经登记入账的记账凭证，科目使用错误，在当年内发现：用红字填写一张与原来内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销x月x日x号凭证”；同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“订正x月x日x号凭证”。（3）已经登记入账的记账凭证，科目使用没有错误，只是金额错误，在当年内发现：将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字补充登记；调减金额用红字冲销。（4）发现以前年度记账凭证有错误：应当用蓝字填制一张更正的记账凭证予以更正。如：发现去年有一张管理费用支出凭证的金额本应是5600元，记账时误记6500元，则导致利润减少900元。此时应作更正分录是：借：现金等科目900贷：以前年度利润调整900如果是当年发现的，更正分录为：借：管理费用900（红字）贷：现金等900（红字）六、建立账簿体系建立现金、银行存款日记账建立总账建立明细账建立有定额备用金制度的单位，这时有其他应收款——备用金各部门平时手里就有一部分钱为了应付紧急的业务，这钱就叫“备用金”，因为是有个核定额度的，所有又叫“定额备用金”。使用时备用金虽会减少，但马上可以从财务那补足原先定额。1、个人临时业务（比如出差等）借款时，先要填写借款申请单，注明借款理由、借款金额等事项，经有关领导签字同意后，到财务领款，财务依据借款申请单，支付现金，作：借：其他应收款——xx人贷：现金2、个人回来销账时，一般都是交回发票，需要借款人填写费用报销单，并经相关领导签字。对于借款没花完，有剩余的，个人需交回剩余现金，填写（注销）借款申请单，作：借：现金（剩余的现金）管理费用（或营业费用等）（发票部分的金额）贷：其他应收款——xx人对于借款超支的，需公司补付借款人现金，作：借：管理费用（或营业费用等）（发票部分的金额）贷：其他应收款——xx人现金（超支部分）3、对于个人借款后没有花费，或者花费后又报销变成现金，然后再交回财务的，直接冲销原纪录就可以了。借：现金贷：其他应收款——xx人现金日记账、银行存款日记账开账、登账、结账现金、银行存款日记账由报账员根据审核无误的反映现金、银行存款收付业务的记账凭证逐日逐笔进行登记。村集体经济组织现金、银行存款的核算应做到“日清月结”。现金：每日终了，核对现金账面数与实存数，检查是否有误，不符的查明原因，这是“日清”；月末计算收、支、结余，称为“月结”。银行存款：每日终了，计算银行存款收、支、余，检查收支款项，做到“日清”；月末，计算全月银行存款收、支、结余，与银行对账单核对相符，做到“月结”。现金日记账---开账在“币种”后面的横线上填写“人民币”字样，填上“2013”年，然后在第一行空白行的“月”、“日”、“摘要”、“借方余额”对应栏上分别填上“1”、“1”、“上年结转”、“5000”。人民币201311上年结转500000银行存款日记账---开账在“币种”后面的横线上填写“人民币”字样，在“开户银行”后的横线上填写“中国农业银行（广州白云）”字样，在“银行账号”后的横线上填写“020—510095”字样。人民币中国农业银行（广州白云）020—510095201311上年结转11812692现金、银行存款日记账---登账人民币中国农业银行（广州白云）020—51009511上年结转118126923记1购入材料820474236079508记4收到销货款1400000017607950现金日记账------结账人民币19991上年结转50000041记2购入办公用品1145048855014记217提现3304500379305014记227发放工资330450048855023记13报销业务招待费8000040855031本月合计33045003395950408550银行存款日记账---结账人民币中国农业银行（广州白云）020—51009511上年结转118126923记1购入材料820474236079508记4收到销货款140000001760795010记5解缴所得税9580000802795013记6销售五粮酒230677203109567014记217提现33045002779117017记8取得短期借款100000003779117020记10支付广告宣传费6000003719117025记14购入空调7800003641117029记16购入原材料44961933191497731本月合计470677202696543531914977年月日字号摘要借方√贷方√借或贷余额√2011-1-10借11124.172011-3-61取现100000.00借111124.172011-3-72付王某工程款10000.00借101124.172011-3-83付王某工程款11000.00借90124.172011-3-94付李某拨款5000.00借85124.172011-3-105付伙食600.00借84524.172011-3-116付乡王某工程款10000.00借74524.172011-3-127付办公用品200.00借74324.172011-3-138付报刊费338.00借73986.172011-3-149付伙食385.00借73601.172011-3-1510付伙食352.00借73249.172011-3-1611付伙食143.00借73106.172011-3-1712付伙食1218.00借71888.172011-3-1813付伙食150.00借71738.172011-3-1914付李某拨款49000.00借22738.172011-3-2015付办公用品500.00借22238.172011-3-2116付伙食54.00借22184.17小计100000.0088940.00转下页借22184.17现金账上年结转年月日字号摘要借方√贷方√借或贷余额√2011-1-11上年结转平760.332011-2-51公路办转入通畅工程款27000.00借27000.002011-2-62付息3525.84借23474.162011-2-73付息2938.20借20535.962011-2-84取现20000.00借535.962011-2-95计息8.57借544.532011-2-106市卫生局转入20000.00借20544.532011-2-117付息3087.60借17456.932011-2-128付息44.80借17412.132011-2-139付息（刘4万12月-6月）2416.96借14995.172011-2-1410取现15000.00贷4.832011-2-1511支付局转入改厕40000.00借39995.172011-2-1612还息1361.20借38633.972011-2-1713还息1510.60借37123.372011-2-1814还息1812.72借35310.652011-2-1915取现36000.00贷689.352011-2-2016公路办转入通畅工程款30000.00借29310.65小计117008.5787697.92转下页借29310.65银行存款账总分类帐的登记操作1.填写账簿启用表和目录2.开账、记账、结账生产成本第9页201311上年结转借729500总账---开账生产成本第9页201311上年结转借7295005字003生产车间领用原材料480680021字011生产车间领用原材料283000031字019分配工资216720031字020分配制造费用586300总账---记账生产成本第9页201311上年结转借7295005字003生产车间领用原材料480680021字011生产车间领用原材料283000031字019分配工资216720031字020分配制造费用58630031字021结转完工产品成本11119800平031本月合计1039030011119800总账的结账，在最后一笔业务下面划一条通栏红线进行结账．结出本月借贷发生额和余额，并在下面再划一条通栏红线，表示该月账目到此为止．总账-------月结2004年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号1131本月合计6000060000平0本年累计150000150000平0121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：经营收入~~月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写“本月合计”，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额在该栏的上下各划一条通栏的单红线作为结账标志对于损益类账户需要结出本年累计额的，在“本月合计”下一行按相同的方法计结“本年累计”额。~本年累计200000200000平030本月合计5000050000平0~总账-------季结2004年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：经营收入季末在最后一个月的“本月合计”栏下一行的摘要栏内填写“本季合计”，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在本“季合计”栏下再划一条单红线作为季结标志。~本季合计200000200000平030本月合计5000050000平0~总账--------年结2004年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：主营业务收入年末在最后一个月或季的“本月合计”或“本季合计”栏下一行的摘要栏内填写“本年合计”，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在“本年合计”栏下再划双红线作为年结标志。~本季合计200000200000平030本月合计5000050000平0~~本年合计900000900000平0明细账的登记操作1、填写账簿启用表和经管本账簿人员一览表2、填写账簿目录表3、开账、登账、结账开设“短期借款—农业银行”明细账，账户名称为“短期借款明细账”，明细科目名称为“农业银行”。在账页第1行填写期初余额，其中时间是“2013年1月1日”，摘要是“上年结转”，贷方余额18876.42元表现为在“借或贷”栏填上“贷”、在“余额”栏