学习情境91实收资本业务核算

学习领域名称学习情境序号及名称企业财务会计学习情境9所有者权益业务核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算所有者权益业务盈余公积形成业务盈余公积使用业务未分配利润业务实收资本业务资本公积业务留存收益业务一般企业接受资产投资业务股份有限公司发行股票业务实收资本减少业务资本（股本）溢价业务其他资本公积业务资本公积转增资本业务学习子情境企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算1.知识目标理解实收资本的涵义，熟悉实收资本的管理规定，掌握实收资本的账务处理流程和基本核算方法；理解资本公积的涵义，熟悉资本公积的来源及管理规定，掌握资本公积的账务处理流程和基本核算方法；理解留存收益的涵义和内容，熟悉留存收益的管理规定，掌握盈余公积的账务处理流程和基本核算方法。职业能力目标企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算2.能力目标能根据审核无误的验资报告、募股说明书、银行进账单及相关财产转移证明及股东大会决议等原始凭证，编制记账凭证，准确进行实收资本和资本公积增减业务和资本公积业务的核算，并据以登记“实收资本”或“股本”、“资本公积”及相关资产账户总账和明细账；能根据审核无误的股东大会或董事会决议等编制记账凭证，准确进行盈余公积形成和使用、未分配利润形成和分配等业务的核算，并据以登记“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”各账户总账和明细账。职业能力目标企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算一、明确学习任务账户说明实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。企业应当设置“实收资本”账户对实收资本进行核算（股份有限公司设置“股本”账户），并加强实收资本的管理。学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算学习子情境9.1实收资本业务的核算本学习子情境引例北京华益有限责任公司(增值税一般纳税人)，2006年1月1日注册成立，注册资金1000万元，分别由甲、乙、丙三家公司投资设立。其中，甲公司以货币500万元出资，乙公司以不需安装的设备一批出资，经各方确认，设备价值300万元（与公允价值相符）；丙企业以A原材料一批出资，经各方确认，材料价值200万元（含税），丙企业已开具增值税专用发票。企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算工作过程与岗位对照表岗位部门主要任务典型单据发起人组织发起如期出资组织验资验资报告现金缴款单收款收据产权转让书据财会部门会计岗位财会部门出纳岗位编制记账凭证登记日记账收款收据、记账凭证、日记账审核公司章程、验资报告、出资证明等，审核会计凭证，登记总账记账凭证、总账学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算一.实收资本的概念实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。学习子情境9.1实收资本业务的核算知识准备企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算(一)在我国实行的注册资本制度下,除国家另有规定外,企业的实收资本等于注册资本。二.实收资本管理规定指企业在工商行政管理部门登记注册的资本额(二)企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明，向原主管机关申请变更登记学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算(三)出资方式：《公司法》规定，投资者可以用以下方式出资：(1)用货币出资(2)用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产出资全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。注意出资方式外币人民币如厂房、机器设备、存货等如商标权等学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算企业收到投资者投入的资本，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入本科目。注意三、实收资本的核算（一）核算的帐户设置实收资本实收资本的增加数额实收资本的减少数额余额：实收资本的总额明细帐：可按投资者设置学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算股本实际发行的股票票面总值经批准减少的股本数额余额：公司期末股本总额（二）会计处理实收资本增加帐务处理流程:股份有限公司的帐户设置：学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算①②③实收资本(或股本)固定资产、原材料等无形资产银行存款资本公积①接受货币资金投资。②接受实物投资。③接受无形资产投资。实收资本(或股本)固定资产、原材料等无形资产银行存款资本公积学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算1.收到以现金投入的资本借:银行存款、库存现金（实际收到的金额）贷：实收资本（出资在注册资本中所占份额）资本公积——资本溢价（出资超过所占份额的部分）除股份有限公司外的其他企业：学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算1.收到以现金投入的资本股份有限公司：借:银行存款、库存现金（实际收到的金额）贷：股本（出资在股本中所占份额）资本公积——资本溢价（出资超过所占份额的部分）学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算借:固定资产（投资合同或协议约定价值）贷：实收资本（出资在注册资本中所占份额）资本公积——资本溢价（借贷差额）不公允的除外2.收到以固定资产投入的资本：学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算3.收到以原材料投入的资本：借:原材料（投资合同或协议约定价值）应交税费——应交增值税（进项税额）（计算的税额）贷：实收资本（出资在注册资本中所占份额）资本公积——资本溢价（借贷差额）不公允的除外学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算4.收到以无形资产投入的资本借:无形资产（投资合同或协议约定价值）贷：实收资本（出资在注册资本中所占份额）资本公积——资本溢价（借贷差额）不公允的除外学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算（二）会计处理实收资本减少帐务处理:学习子情境9.1实收资本业务的核算在企业按照法定程序报经批准减少注册资本时，应按照减资金额，借记“实收资本”或“股本”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。股份公司采取回购本公司股票方式实现减资的，按回购价计入“库存股”账户借方，该账户为所有者权益项目的减项；待注销库存股时，按注销股份数的面值冲减“股本”，回购成本与面值之间的差额调整“资本公积”，资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积直至未分配利润。企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算股份公司回购股票减少注册资本的核算借:库存股（实际支付的回购成本）贷：银行存款回购股票：注销库存股：借:股本（股份面值）资本公积——资本溢价等（回购成本高于股份面值的差额）贷：库存股（实际回购成本）资本公积——资本溢价（回购成本低于股份面值的差额）学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算职业判断与业务操作1．设置“实收资本”账户。企业会计人员开设“实收资本”总账和“实收资本——甲企业”、“实收资本——乙企业”、“实收资本——丙企业”明细账，填写账簿启用登记及交接表，登记期初余额。3．计算原材料不含税价格和增值税进项税金。原材料不含税价格=含税公允价值/（1+17%）=200/（1+17%）=170.94（万元）可抵扣进项税金=不含税价格×17%=170.94×17%=29.06（万元）2．审核企业章程，验资报告和资产评估报告以及财产验收单等。学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算职业判断与业务操作4．记录经济业务。会计人员根据审核无误的现金缴款单、材料销售发票和设备产权转移证明及验资报告等，确认相关资产增加，实收资本增加，“银行存款”、“固定资产”、“原材料”增加记借方，“实收资本”增加记贷方；根据审核无误的增值税专用发票确认增值税进项税额，“应交税费——应交增值税（进项税额）增加记借方，“实收资本”增加记贷方。会计分录：借：银行存款5000000原材料1709400固定资产3000000应交税费——应交增值税（进项税额）290600贷：实收资本—甲企业5000000—乙企业3000000—丙企业2000000学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算任务1：典型任务举例甲公司以银行存款300万元对天明有限责任公司出资，占其20%的份额，天明有限公司的注册资本为1500万元学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算任务1：任务分析：天明公司收到以货币形式的出资额，应根据银行进账单、投资协议等借记“银行存款”，贷记“实收资本”。借：银行存款3000000贷：实收资本——甲公司3000000典型任务举例学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算任务2：学习子情境9.1实收资本业务的核算源平有限责任公司设立时收到F公司作为资本投入的一项商标权，该商标权投资合同约定价值为100000元，合同约定的价值与公允价值相符。企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算任务2：任务分析：源平公司在设立时收到无形资产出资，应根据注册资本实收明细表与相关产权转移文件等原始凭证，按合同约定的无形资产价值借方登记“无形资产”，贷方登记“实收资本”。借：无形资产——商标权100000贷：实收资本——F公司100000学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算任务3：华盛股份有限公司2005年采取发起设立的方式成立公司，由发起人A、B、C一次性认购全部普通股3000万股，每股面值1元，其中，A公司认购900万股，B公司认购1200万股，C公司认购900万股。股款已足额缴至专用账户。学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算任务3：任务分析：设立股份有限公司，应按收到的股款借记“银行存款”账户，按各股东认购的股份面值贷记“股本”账户。借：银行存款30000000贷：股本——A企业9000000——B企业12000000——C企业9000000学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算任务4：2009年6月10日,华盛股份有限公司经股东大会决议后，以现金回购本公司股票500万股，支付回购款1200万元。6月30日，经批准按面值注销已回购的库存股，当日公司所有者权益总额为6000万元，其中股本4000万元（4000万股，每股面值1元），资本公积1000万元，盈余公积400万元，未分配利润600万元。学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算任务4：任务分析：股份有限公司以现金回购股份，应按实际支付的回购价款借记“库存股”账户，贷记“银行存款”账户。注销库存股，应按注销股份的面值借记“股本”账户，按回购成本贷记“库存股”账户，按回购成本大于股份面值的差额借记“资本公积”账户。借：库存股12000000贷：银行存款12000000借：股本5000000资本公积7000000贷：库存股12000000学习子情境9.1实收资本业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算学习子情境9.1实收资本业务的核算本学习情境小结业务内容会计处理有限责任公司设立时收到资产投资借：银行存款、原材料、固定资产等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本股份有限公司设立时发行股票借：银行存款贷：股本股份公司减资以现金回购本公司股票借：库存股贷：银行存款注销库存股借：股本资本公积盈余公积等贷：库存股企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算学习子情境9.1实收资本业务的核算思考题1．请问，《公司法》中对于股东货币出资额和无形资产出资额比例各有