第七章支付结算业务的核算

第七章支付结算业务的核算第一节支付结算业务概述第二节票据业务的核算第三节结算方式及国内信用证业务的核算第四节银行卡业务的核算第五节支付结算业务收费和罚款的核算第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念与种类即转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算三票三式一卡一证◆三票：支票、银行本票、汇票（汇票又分为银行汇票和商业汇票）◆三式：汇兑、托收承付、委托收款◆一卡：银行卡◆一证：国内信用证同城：银行本票异地：银行汇票、托收承付、国内信用证同城异地：商业汇票、支票、银行卡、汇兑、委托收款支付结算商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票银行汇票汇票银行本票不定额银行本票支票票据结算方式银行卡现金支票转账支票普通支票汇兑信汇电汇托收承付委托收款图7-1支付结算的种类借记卡信用卡国内信用证二、支付结算与资金清算◆支付结算：客户之间的资金往来通过银行进行划转。◆资金清算：银行之间将由客户资金转移所引起的相互资金账务往来和资金存欠进行结清。◆关系：银行为客户办理资金转移即支付结算业务的同时又引起了银行之间资金账务往来和资金存欠的清算。概念◆中国现代化支付系统（同行、跨行、同城、异地）◆商业银行行内系统（同行）◆同城票据交换系统（跨行、同城）汇划渠道三、支付结算的原则与纪律恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款支付结算原则客户应遵守的结算纪律银行应遵守的结算纪律支付结算纪律第二节票据业务的核算票据：出票人签发的，约定由自己或者委托他人无条件支付确定的金额给持票人的有价证券。广义票据：各种有价证券和商业凭证。如发票、提单、债券、股票、汇票、本票、支票等。狭义票据：银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。一、银行汇票业务的核算1．银行汇票的概念及有关规定P78银行汇票：出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。付款人：出票银行适用范围：单位和个人异地各种款项结算特点：银行信用即期票据即时抵用（系统内）收妥抵用（跨系统）银行汇票银行汇票的结算流程2．银行汇票业务的核算三个阶段◆出票◆付款◆结清（1）银行汇票出票的处理借：库存现金或吸收存款——××存款——××申请人贷：吸收存款——汇出汇款——××银行汇票审查银行汇票申请书银行汇票签发交易打印银行汇票记账凭证第一联：汇出汇款卡片第二联：银行汇票第三联：解讫通知第四联：多余款收账通知第二联银行汇票、第三联解讫通知和第三联银行汇票申请书交申请人出票行将银行汇票申请书第一、二联作记账凭证附件，银行汇票第一、四联专夹保管。会计分录为：（2）银行汇票付款的处理1）本系统银行汇票付款的处理①持票人在代理付款行开有账户的核算审查汇票、解讫通知、进账单打印记账凭证进账单回单退持票人（银行汇票、解讫通知、进账单贷方凭证联作记账凭证附件)银行汇票解付交易向出票行发起划付款业务（行内系统）代理付款行的会计分录为：借：待清算辖内往来——××行（实际结算金额）贷：吸收存款——××存款——××持票人（实际结算金额）②持票人未在代理付款行开立账户的核算代理付款行除按前述规定审查外，还应审查持票人（个人）的身份证件。审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款账户，办理解付：借：待清算辖内往来——××行贷：吸收存款——应解汇款——××持票人只付不收，付完清户，不计付利息。持票人一次或分次转账支付的，代理付款行根据持票人选择的支付结算方式和汇划渠道办理转账：借：吸收存款——应解汇款——××持票人贷：待清算辖内往来、清算资金往来或其他科目持票人支取现金的，代理付款行按规定审查后办理现金支付：借：吸收存款——应解汇款——××持票人贷：库存现金2）跨系统银行汇票付款的处理银行按前述规定审查无误后，通过同城票据交换将汇票和解讫通知提交同城有关的代理付款行审核支付后抵用。①提出汇票和解讫通知时：借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款——同城清算提出②超过退票期未发生退票，将提出票据转销入账时：借：其他应付款——同城清算提出贷：吸收存款——××存款——××持票人（持票人在本行开户）或贷：吸收存款——应解汇款——××持票人（持票人未在本行开户）（3）银行汇票结清的处理1）汇票全额付款的处理在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写“—0—”，汇票卡片、多余款收账通知作汇总凭证附件。会计分录为：借：吸收存款——汇出汇款——××银行汇票贷：待清算辖内往来——××行2）汇票有多余款的处理申请人在本行开户的，在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，结出多余金额，汇票卡片作汇总凭证附件，多余款收账通知交申请人。会计分录为：借：吸收存款——汇出汇款——××银行汇票（出票金额）贷：待清算辖内往来——××行（实际结算金额）吸收存款——××存款——××申请人（多余金额）申请人未在本行开户的，多余金额先转入“其他应付款”科目：借：吸收存款——汇出汇款——××银行汇票贷：待清算辖内往来——××行其他应付款——××申请人申请人来行领取时：借：其他应付款——××申请人贷：库存现金二、商业汇票业务的核算1．商业汇票的概念及有关规定P83商业汇票：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。适用范围：在银行开立存款账户的法人及其他组织之间同城或异地结算特点：远期票据收妥抵用只能转账不能支取现金种类：商业承兑汇票（由银行以外的付款人承兑，以商业信用为基础）银行承兑汇票（由银行承兑，以银行信用为基础）付款人：承兑人2、商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的结算流程持票人持票人开户行付款人付款人开户行①出票并提示承兑②承兑后交付汇票③到期委托收款⑧收妥入账⑤通知付款⑥付款⑦划转款项④发出委托收款2．商业承兑汇票的核算（1）持票人开户行受理汇票的处理审核商业承兑汇票委托收款凭证商业承兑汇票凭证第一联：卡片（承兑人留存）第二联：汇票（持票人作委托收款依据）第三联：存根（出票人存查）第一联委托收款凭证退持票人，第二联保管，第三、四、五联连同商业承兑汇票寄付款人开户行。（2）付款人开户行收到汇票的处理审核商业承兑汇票委托收款凭证（三、四、五联）通知付款第五联委托收款凭证交付款人★付款人应在接到付款通知的当日通知银行付款。★付款人在接到通知的次日起3日内（遇法定节假日顺延）未通知付款的，银行于付款人接到通知的次日起第4日（法定节假日顺延）上午开始营业时划款。★付款人提前收到商业汇票，并同意付款的，银行于汇票到期日划款。1）付款人账户有足够款项支付的处理打印记账凭证商业承兑汇票、委托收款凭证第三、四（同城交换时此联需提出）联作记账凭证附件委托收款到期付款交易借：吸收存款——单位活期存款——××付款人贷：待清算辖内往来——××行①通过行内系统划款时：②通过大、小额支付系统划款时（若付款人开户行为支付系统的间接参与者，即非清算账户行）：借：吸收存款——单位活期存款——××付款人贷：待清算辖内往来——××行付款人开户行的会计分录为：付款人开户行所属直接参与者的会计分录为：借：待清算辖内往来——××行贷：存放中央银行款项——准备金存款（大额支付系统）或贷：待清算支付款项（小额支付系统）③通过同城票据交换划款时（付款人开户行将委托收款凭证第四联提出给持票人开户行）：借：吸收存款——单位活期存款——××付款人贷：清算资金往来——同城票据清算2）付款人账户无款支付或不足支付的处理银行在委托收款凭证注明“无款支付”字样，并填制三联“付款人未付款项通知书”，将第二、三联通知书连同第四联委托收款凭证及汇票寄持票人开户行转交持票人。3）付款人拒绝付款的处理付款人自接到通知的次日起3日内向银行提出拒付的，银行收到付款人提交的四联拒付理由书和第五联委托收款凭证，审核无误后，在委托收款凭证注明“拒绝付款”字样，将第一联拒付理由书退付款人，第二联拒付理由书与第三联委托收款凭证留存，第三、四联拒付理由书连同第四、五联委托收款凭证及汇票寄持票人开户行转交持票人。（3）持票人开户行收到划回票款或退回凭证的处理持票人开户行收到提入的第四联委托收款凭证，或根据接收的支付信息打印汇款来账专用凭证，与第二联委托收款凭证核对无误后，进行委托收款销记交易处理，第二联委托收款凭证作来账凭证附件，来账凭证收账通知联交收款人。1）收到通过行内系统划回的票款时：借：待清算辖内往来——××行贷：吸收存款——单位活期存款——××持票人2）收到其所属的直接参与者由行内系统转来的通过大、小额支付系统划回的票款时：持票人开户行所属直接参与者的会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款（大额支付系统）或借：待清算支付款项（小额支付系统）贷：待清算辖内往来——××行持票人开户行的会计分录为：借：待清算辖内往来——××行贷：吸收存款——单位活期存款——××持票人3）收到通过同城票据交换划回的票款时：借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——单位活期存款——××持票人持票人开户行收到“付款人未付款项通知书”或拒付理由书和汇票及委托收款凭证，核对无误后，将委托收款凭证、汇票及未付票款通知书第二联或拒付理由书第四联退持票人。交易纠纷由持票人与付款人自行解决。银行承兑汇票的结算流程3、银行承兑汇票的核算（1）承兑银行办理汇票承兑的处理银行信贷部门与承兑申请人签署承兑协议后，售出银行承兑汇票，并填制“重要空白凭证”表外科目付出传票。会计分录：付：重要空白凭证——银行承兑汇票——××承兑申请人如根据承兑协议，需要承兑申请人存入一定比例的保证金作为银行承兑汇票到期付款的保证。办理保证金存入手续，会计分录：借：吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人贷:存入保证金——银行承兑汇票保证金——××承兑申请人3．银行承兑汇票的核算银行（出票人开户行）收到出票人申请承兑的汇票，审查同意后，与出票人签署承兑协议，并按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费，将第一联卡片和承兑协议副本专夹保管。会计分录为借：库存现金或吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人贷：手续费及佣金收入——银行承兑业务收入收：银行承兑汇票——××承兑申请人（2）持票人开户行受理汇票的处理审核银行承兑汇票委托收款凭证第一联委托收款凭证退持票人，第二联保管，第三、四、五联连同银行承兑汇票寄承兑银行。（3）汇票到期，承兑银行收取票款的处理承兑银行对到期的汇票，于到期日（法定节假日顺延）向承兑申请人收取票款。承兑银行进行银行承兑汇票到期收款交易处理，系统自动按承兑申请人基本存款账户、保证金账户顺序扣款，如基本存款账户、保证金账户不足支付，系统自动进行垫款处理，交易成功打印记账凭证。具体分以下情况：1）承兑申请人账户有足够款项支付的处理承兑银行先从其基本存款账户扣收票款，不足部分再从保证金账户扣收：基本存款账户和保证金存款账户借：吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人存入保证金——银行承兑汇票保证金——××承兑申请人贷：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人2）承兑申请人账户不足支付的处理承兑银行按上述顺序扣款后，将不足支付的金额转入该承兑申请人的逾期贷款户，并每日按万分之五计收利息：借：吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人存入保证金——银行承兑汇票保证金——××承兑申请人贷款——逾期贷款——承兑垫款（××承兑申请人）贷：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人3）承兑申请人账户无款支付的处理承兑银行将承兑金额全额转入该承兑申请人的逾期贷款户，并每日按万分之五计收利息：借：贷款——逾期贷款——承兑垫款（××承兑申请人）贷：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人（4）承兑银行支付票款的处理拒付接到汇票次日起3日内将拒付证明和第四、五联委托收款凭证及汇票寄持票人开户行转交持票人。打印记账凭证银行承兑汇票、银行承兑汇票卡片联、委托收款凭证第三、四（同城交换时此联需提出）联作记账凭证附件委托收款到期付款交易（汇票到期日或到期日之后的见票当日划款）拒付否？是审核银行承兑汇票委托收款凭证（三、四、五联