第十章成本核算业务会计制度的设计

第一节成本核算业务会计制度设计概述一、成本的概念与特点（一）成本的概念（识记）成本，是指为取得各种特定成果而耗费的那一部分价值。成本计算是指生产阶段成本的计算。因此，成本是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和其他直接费用，不包括为第三方或客户垫付的款项。（二）成本核算业务的特点（识记）与企业其他会计业务比较，成本核算业务具有以下特点：1.综合性。指成本是综合反映企业工作质量的重要指标，企业经营管理中各方面工作的业绩，都直接或间接地在成本上反映出来。2.技术性。指成本会计工作必须与技术相结合。如：产品设计、产品工艺等技术。3.群众性。指成本会计工作必须建立在广泛的群众基础之上。二、成本核算业务会计制度设计的目标和要求（一）成本核算业务会计制度设计的目标（领会）1.职责分工。在成本业务中要做到职责分工，实行成本业务预算和审批控制。2.正确进行成本业务的会计核算。3.健全成本业务凭证流转与管理制度。4.分析与考核。定期分析。（二）成本核算业务会计制度设计的要求（领会）1.以会计准则、财务通则等有关成本管理制度为依据。按成本开支范围、成本核算的原则、成本管理责任制、各项费用开支标准，以及成本的考核办法等规定来做。2.与企业的生产经营特点和成本管理要求相结合。3.有利于正确计算成本和简化成本核算。第二节成本核算业务内部会计控制制度的设计一、成本核算业务基础工作控制制度的设计（领会）（一）定额管理制度定额是企业根据本单位当前的设备条件和技术水平，对生产产品所耗费的直接材料、直接人工、制造费用等方面规定的应达到的标准。企业一般应制定三类定额：1.劳动定额，包括工时定额和产量定额；2.物资消耗定额，包括原材料、燃料、动力等的数量定额或费用定额；3.费用定额，是为了控制制造费用开支所制定的定额限度。（二）原始记录制度原始记录是直接反映生产经营活动的原始资料，原始记录制度主要包括工时消耗，原材料、燃料、工具领用，生产设备运转，零部件和半成品内部转移，废品发生，各种费用支出，产品的质量检验，产成品入库与发出，以及财产物资的盘盈盘亏等记录制度。（三）材料物资的收发、领退、清查制度（四）企业内部计划价格制度企业内部计划价格是企业内部的原材料、辅助材料、燃料、在产品与半成品、劳务等在内部转移时进行内部结算的依据。二、成本核算业务内部会计控制制度设计的主要内容（领会）（一）生产环节中各种职务实行必要的分离控制1.审批发料人员不能同时担任仓库保管员；2.生产计划的编制者应同复核和审批人员适当分离；3.产成品的验收部门应同产品制造部门相互独立，产成品的验收、保管、记账职务应当分离等；4.生产用物资的保管职务应与记录职务相分离；5.存货盘点不能只由负责保管、使用或记账中的任何一人单独进行，而由他们共同进行。（二）产品计划管理和控制编制生产计划，每一种产品的成本计划。（三）生产进度控制生产进度控制是对原材料投人生产到产品入库为止的全部生产过程所进行的控制。具体包括投入进度控制、产出进度控制、在制品管理控制和工序进度控制。（四）产品质量控制生产过程的质量管理控制，主要是通过对操作人员、机器设备、材料工艺方法等影响因素进行控制。产品质量的控制指标是合格品率或等级率。（五）产品成本控制将原材料、人工等各项费用支出限制在规定的标准范围之内。第三节成本业务核算规程的设计一、成本计算对象的设计（领会）设计成本计算对象就是确定成本计算过程中以什么为中心来归集生产费用。（一）成本计算对象的确定取决于企业生产特点和成本管理的要求生产特点，包括生产工艺特点和生产组织特点。成本管理要求，是指对提供成本指标的要求。成本指标有产成品成本和半成品成本。（二）成本计算对象的基本类型1.以产品品种为成本计算对象。适用于大批大量单步骤生产的产品，或者大批大量但是管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。2.以产品批别为成本计算对象。适用于小批单件组织生产的产品，或者小批单件但是管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。3.以生产步骤为成本计算对象。适用于大批大量而且管理上要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品。二、成本计算期的设计（领会）成本计算期，是指企业按成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的起止日期。成本计算期的确定主要取决于生产组织的特点。（一）定期计算成本大批大量生产的企业。其成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。（二）不定期计算成本小批单件生产的企业，其成本计算期与生产周期一致，从投入生产的月份开始到产品完工月份的月末作为成本计算期。三、成本项目的设计（领会）成本项目，是指产品成本的构成要素，是根据成本管理的要求，对计入产品成本的生产费用按经济用途进行的分类。（一）成本项目的内容工业企业一般设计“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。（二）设计成本项目应考虑的因素1.企业的具体情况和管理要求。2.各项费用在成本中所占比重。3.成本核算工作量的大小和管理要求。四、生产费用分配方法与分配标准的设计（领会）（一）生产费用归集与分配一般原则的设计在产品成本形成过程中发生的各项生产费用，要通过归集和分配才能计人成本。1.生产费用和产品成本确认、计量与核算的原则。第一，生产费用和产品成本的确认应以权责发生制为基础，并且贯彻收人与费用配比原则。第二，生产费用与产品成本的计量要遵守采用历史成本这一基本计量模式。第三，产品成本的核算应严格成本开支范围，正确区分应否计入成本费用支出的界限、产品制造成本与期间费用的界限、本期与下期产品制造成本的界限、各种产品的成本界限、完工产成品与期末在产品的界限。2.生产费用归集和分配一般方法的原则。“直接计入的费用直接计入，间接计入的费用分配后计入”。（二）生产费用分配方法与分配标准的设计1.生产费用分配标准设计的原则。生产费用分配包括要素费用的分配、辅助生产费用的分配以及制造费用的分配三方面内容。不论哪一类型生产费用的分配均需要科学合理地选择分配标准。设计分配标准时，应注意遵循以下四个原则：（1）相关原则，即分配标准应与待分配生产费用之间具有密切的依存关系。（2）计算简便原则，即选作分配标准的项目必须易于取得数据资料、易于计量且计算工作量不大。（3）便于管理原则，即分配标准的选择要有利于成本控制、成本分析，有助于加强成本管理。（4）相对稳定原则，即分配标准一经选定，要保持一定时期的相对稳定。2.要素费用分配方法与分配标准的设计。各项要素费用分配方法的基本原理是比率分配法。首先将分配对象除以分配标准，计算分配率；然后以某成本计算对象的分配标准乘以分配率，计算出各该成本计算对象应负担的分配额。计算的基本公式是：分配率=分配对象/各成本计算对象分配标准之和某成本计算对象应负担的分配数额=该成本计算对象的分配标准*分配率例：企业生产A、B两种产品，本月发生直接材料费用68000元，按A、B产品的产量进行分配。本月生产A产品2400件，B产品4400件。则：分配率=68000/（2400+4400）=10元/件A产品分配的材料费用==2400*10=24000元B产品分配的材料费用==4400*10=44000元不同要素费用选用的分配标准一般是：外购材料费用，选用产品的重量、体积、产量、定额耗用量、定额费用；外购燃料费用，选用产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用比例；外购动力费用，选用产品的生产工时、机器工时或定额消耗量；计时工资形式下直接人工费用，选用产品的实用工时或定额工时。3.辅助生产费用分配方法与分配标准的设计。（1）直接分配法（2）顺序分配法（3）交互分配法（4）代数分配法（5）计划成本分配法4.制造费用分配方法与分配标准的设计。基本生产车间的制造费用，可以采用各种产品的生产工时、机器工时、生产工人工资或年度制造费用分配率等作为分配标准进行分配，计入各该产品的生产成本。（三）生产费用在完工产品与在产品之间分配方法和分配标准的设计比率分配法和扣减法两类。1.不计算在产品成本法。2.按年初数固定计算在产品成本法。3.按所耗原材料费用计算在产品成本法。4.约当产量比例分配法。5.在产品成本按完工产品成本计算法。6.定额比例法。7.在产品按定额成本计价法。第四节成本核算业务原始记录、账簿和报表的设计一、成本核算业务原始记录的设计（领会）成本核算的原始记录包括单据形式的原始凭证和由会计人员编制的各种费用分配表格形式的原始凭证两种。例1：成本业务的基本凭证有（）A.废品报告单B.生产通知单C.停工报告单D.领料凭证和退料凭证E.工资结算凭证【答案】ABDE（一）单据形式原始凭证的设计单据形式的原始凭证包括生产通知单、废品报告单、工资结算凭证、领料凭证和退料凭证等。1.生产通知单的设计。生产通知单是由生产计划部门根据生产任务签发给有关生产部门的产品生产通知凭证，是记录每一个班组每一个工人的产量和工时的一种原始记录，是在工作结束时由检验员根据验收结果填制的。2.废品报告单的设计。废品是指不符合规定的技术标准，不能按原用途使用或者需要经过修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。核算废品损失的原始凭证是废品报告单。根据废品报告单所列示的可修复废品的修复费用，应编制如下会计分录：借：废品损失-------某产品贷：原材料应付职工薪酬制造费用等根据废品报告单所列示的不可修复废品的生产成本，应编制如下会计分录：借：废品损失-------某产品贷：基本生产成本--------某产品----直接材料----直接人工----燃料及动力----制造费用根据废品报告单所列示的回收残料的价值、应收责任单位和责任人赔偿的金额，应编制借：原材料其他应收款贷：废品损失------某产品根据废品报告单所列示的废品净损失，应编制如下会计分录：借：基本生产成本------某产品----废品损失贷：废品损失------某产品3.人工薪酬结算凭证的设计。反映产品生产过程申人工耗费的凭证有考勤记录、工资结算单和工资结算汇总表。（1）考勤记录，是反映职工出勤和缺勤情况，有考勤簿和考勤卡两种。（2）工资结算单，是以车间或部门为单位的直接生产工人、车间管理人员和其他部门人员薪酬的汇总4.领料凭证的设计。（1）领料单，是一种一次性使用的领料凭证，通常适用于没有消耗定额或不常领用的材料，以及没有建立定额管理制度的中小型企业。一般一料一单。（2）限额领料单，是一种多次使用的领料凭证，在限额之内的材料领用可以连续使用。一般是一料一单。5.退料凭证的设计。生产过程中的退料有两种情况，一种是领料单位月末将当月已领未用的材料退回仓库；另一种是月末将已领末用但下期继续使用的材料办理假退料手续（即不将材料退还仓库，只是在填制“退料单”的同时填制一张下月的“领料单”，一并送交仓库）。（二）费用归集和分配基本表格的设计1.要素费用分配表。在发生的生产费用中，有的费用是由一个部门或一种产品受益，有的是由几个部门或几种产品受益。（1）材料费用分配表，是月末由财会部门根据发料凭证，按照发出材料的类别和用途编制，用以汇总反映当月耗用材料费用的凭证。材料费用分配表年月日金额单位：应借科目直接计入费用分配计入材料费用合计分配标准分配金额基本生产成本×产品1000024002400034000×产品1200044004400056000小计90000辅助生产成本×车间30003000×车间40004000小计7000制造费用3500035000管理费用20002000销售费用36003600合计6960068000137600根据材料费用分配表，应编制如下会计分录：借：基本生产成本90000辅助生产成本7000制造费用35000管理费用2000销售费用3600贷：原材料137600（2）外购动力费用分配表：是月末由财会部门根据支付外购动力的凭证，按照外购动力发生的地点和使用用途编制，用以汇总反映当月耗用外购动力费用的凭证。其一般格式与外购材料费用分配表相同。（3）职工薪酬分配表，是将企业职工的工资（包括奖金、