第四章支付结算业务的核算

第四章支付结算业务的核算结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。结算按支付方式分为现金结算和转帐结算。现金结算指直接使用现金的货币收付行为，转帐结算就是借助银行间的联系而实现收付双方帐户上的资金转移。在我国，除《现金管理暂行条例》规定可以使用现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行转帐结算完成。转帐结算的作用主要体现在三个方面。1、简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的安全。2、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。3、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。第一节支付结算概述一、结算方式目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、汇票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付及信用证9种结算方式和信用工具。本章重点介绍支票、本票、汇票、汇兑和信用卡等几种结算方式的核算方法。二、结算业务的核算要求（一）执行国家经济政策，认真贯彻结算原则结算原则是指：1、恪守信用，履约付款。2、谁的钱进谁的账、由谁支配。3、银行不垫款。（二）强化结算纪律，加强结算监督，抵制违法行为。（三）科学组织凭证传递，准确、及时地办理结算业务，加速资金周转。三、结算业务的特点（一）业务处理方法与会计处理手续完全一致（二）结算业务的凭证格式由银行统一制定（三）电子计算机在结算业务中普遍应用（四）帐务处理程序为先付后收，以免发生透支四、结算业务的基本核算程序（一）接受和审查凭证（二）转移收付款单位间帐户资金（三）通知收付款单位一、支票支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票可分为普通支票、现金支票和转帐支票。对于支票的使用有如下规定：1、支票是一种同城的支付结算方式。2、支票一律记名。3、支票有一定的付款期，必须在付款期内使用。4、签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票面金额5％但不低于1000元的罚款。5、支票的提示付款期自出票日起10日。银行出售未使用的支票时，由存款人填写重要空白凭证领用单，加盖预留银行印鉴。银行经审核，收取手续费和工本费。银行必须登记重要空白凭证登记簿，注明领用日期、存款人名称、支票起讫号码，以备核查。银行出售支票，原则上每次每个帐户只能购买一本，业务量大的可适当放宽。出售的支票应加盖本行行名和存款人账号，单位销户时应将未用完的空白支票交回银行。（二）转帐支票的核算转帐支票一般由付款人签发，交收款人办理进账。我们分两种情况来讨论（即收付款人在同一行处开户及不在同一行处开户）1、收付款人在同一银行开户银行经审核支票和进账单无误后，办理转帐，会计分录为：借：吸收存款—活期—付款人户贷：吸收存款—活期—收款人户2、收付款人不在同一银行开户（1）收款人开户行受理支票的情形。收款人将转帐支票、进账单送存自己的开户行。其收付款程序为：收款单位（持票人）付款单位（出票人）收款人开户行③⑥付款人（出票人开户行）⑤①①持票购物支付②转存支票及进帐单③支票暂存，准备进行同城票据交换，回单退回收款单位④支票通过同城票据交换交换给付款人⑤审核无误转帐⑥超过票据退票时间⑦收账通知②④收款人开户行的处理：借：存放中央银行存款贷：其他应付款付款人开户银行的处理：借：吸收存款——活期——付款人户贷：存放中央银行款项收款人开户行待退票期过后：借：其他应付款贷：吸收存款——活期——收款人户支票退票：付款人开户行收到收款人开户行交换来的支票，经审核不符合规定或单位帐户资金不够，应当填写“退票理由书”，并通知收款人开户行，作处理：借：其他应收款贷：存放中央银行款项待下次交换时，再将支票退回原收款人开户行：借：存放中央银行款项贷：其他应收款收款人开户行收到退票通知：借：其他应付款贷：存放中央银行款项还有一种情况是收款人把支票存入银行时，银行经审核支票不合格，直接退票，不需进行会计处理。付款人开出簿符合规定的银行支票，银行不仅不予兑付，还需要进行罚款：借：吸收存款——活期——付款人户贷：营业外收入（2）付款人开户行受理支票收款单位（持票人）付款单位（出票人）收款人开户行⑤付款人（出票人开户行）③①②④⑥①双反发生交易或其他事项②转存支票及三联进帐单③审核无误，以支票为转帐借方传票进行转帐，会计分录？？④两联进帐单通过同城票据交换交换给收款人开户银行⑤审核无误转帐，会计分录？？？⑥收账通知怎样办理支票挂失已经签发的普通支票和现金支票，如因遗失、被盗等原因而丧失的，应立即向银行申请挂失。(l)出票人将已经签发内容齐备的可以直接支取现金的支票遗失或被盗等，应当出具公函或有关证明，填写两联挂失申请书(可以用进帐单代替)，加盖预留银行的签名式样和印鉴，向开户银行申请挂失止付。银行查明该支票确未支付，经收取一定的挂失手续费后受理挂失，在挂失人帐户中用红笔注明支票号码及挂失的日期。(2)收款人将收受的可以直接支取现金的支票遗失或被盗等，也应当出具公函或有关证明，填写两联挂失止付申请书，经付款人签章证明后，到收款人开户银行申请挂失止付。其他有关手续同上。（2）按照规定，已经签发的转帐支票遗失或被盗等，由于这种支票可以直接持票购买商品，银行不受理挂失，所以，失票人不能向银行申请挂失止付。但可以请求收款人及其开户银行协助防范。如果丧失的支票超过有效期或者挂失之前已经由付款银行支付票款的，由此所造成的一切损失，均应由失票人自行负责。（3）空白支票遗失，银行一律不予挂失，由遗失人自行联系处理。（4）对于银行不受理挂失和挂失前已被冒领的支票所发生的一切责任和经济损失由丢失者自负，银行不承担责任。3、例题：某市工商银行城北办事处收到存款户市新华书店送交的转帐支票及进账单，金额为1万元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司，票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票业务中所涉各银行的会计分录。第三节银行本票支付结算方式银行本票是银行根据客户申请签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位、个人在同城范围的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分为定额本票和不定额本票两种。一银行本票的有关规定1、银行本票一律记名，允许背书转让，但注明“现金”字样的不可以。2、不定额本票金额起点为100元，定额本票面额为1000元、5000元和10000元、50000元、。3、银行本票分为现金银行本票和转账银行本票两种，客户申请开立现金本票的，申请人、收款人双方均应为个人，且必须交存现金；。4、本票提示付款期为2个月，见票即付。5、银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。二银行本票的结算申请人收款人签发行兑付行⑥①②⑨③④⑤⑧①“银行本票申请书”一式三联，第一联存根，第二联支款凭证，第三联收入凭证②出票行出票的处理。申请人需要使用本票应向银行填写“银行本票申请书”，如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填写“现金”字样。银行经审核无误后，收妥款项，并办理转帐和签发本票。会计分录为：借：吸收存款（或现金）——活期——申请人户贷：存入保证金——本票——付款单位户③不定额银行本票一式两联，第一联卡片，第二联是本票，定额银行本票分为存根联合正联。不定额银行本票的第二联或定额本票的正联交申请人。其余专夹保管。④持票采购⑦⑤银行本票及进帐单一式两联交银行⑥兑付行和出票行不在同一行处的情形。兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：吸收存款——活期——收款人或现金⑦回单退回收款人⑧本票提交签发行⑨签发行审核作会计分录签发行：借：存入保证金——本票——付款单位户贷：存放中央银行款项三特殊情况：兑付行和出票行为同一行处的情形。出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，各有关事项无误后，办理转帐，会计分录为：借：存入保证金——本票——申请人户贷：吸收存款——活期——持票人户或库存现金四银行本票退票、超过提示付款期限付款的处理。（1）申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行，申请人为单位的，应出具该单位的证明；申请人为个人的，应出具该本人的身份证件。出票银行对于在本行开立存款帐户的申请人，只能将款项转入原申请人帐户；对于现金银行本票和未在本行开立存款帐户的申请人，才能退付现金。本票申请填制一式两联进账单与本票一起交银行，会计分录为：借：存入保证金——本票——申请人户贷：吸收存款——活期-申请人户或现金（2）本票持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处理。持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票据权利时效内（自出票日起2年）向出票行请求付款，出票行应经审核无误后应办理付款。如持票人在本行开户，会计分录为：借：本票贷：活期存款——持票人户或现金银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。5、例题5月2日，李明持现金10000元向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。5月6日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。第四节银行汇票银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地，办理转帐结算或支取现金的票据，汇票具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点，故适用范围广泛。银行汇票结算方式的特点：1适用范围广。2票随人走，钱货两清。3信用度高，安全可靠。4使用灵活，适应性强。5结算准确，余款自动退回。银行汇票样票：（一）银行汇票的有关规定1、银行汇票一律记名。2、可以用于转账，注明“现金”字样的的可以支取现金。3、付款期为1个月，逾期后兑付行不予受理。4、银行汇票的签发和解付，限于参加“全国联行往来”的银行机构办理。5银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的、证明其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。银行汇票示意图通过联行往来结清汇票(3)本地签发行异地兑付行签发汇票（1）兑付汇票（2)将汇票持往异地采购企业或申请人销售企业或收款人（二）银行汇票的核算银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的签发、解付和结清3个阶段。1、银行汇票的签发。企业向银行提交一式三联银行汇票申请书，签发行接到付款人的汇票委托书后，经审核，办理现金或转帐付款手续。会计分录为：借：现金或吸收存款——活期——汇款人户贷：存入保证金——银行汇票银行办妥转帐或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票凭证一式四联，第二联（汇票）加盖联行专用章或其他规定印章，并用压数机压印汇款金额，第二联、第三联（解讫通知）交汇款人持往异地，第一联（卡片）和第四联（多余款收账通知）由银行保管。另外，银行应登记汇出汇款登记簿。2、兑付行解付汇票的处理。（1）收款人在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及一式两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：清算资金往来（联行往帐）贷：吸收存款——活期-收款人户转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行。（2）收款人未在兑付行开户的情形。兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：清算资金往来贷：其他应付款（应解汇款）转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签发行。如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理转帐和支付现金，会计分录为：借：其他应付款（应解汇款）贷：库存现金如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计分录：借：其他应付款贷：存放中央银行款项（或清算资金往来）3、签发行结清汇票的处理。签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保管的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。（1）汇票金额全部解付的情形。会计分录为：借：存入保证金贷：清算资金往来（联行来帐）同时，销记“汇出汇款登记簿”。（2