进口商品经营业务的核算

项目五进口商品经营业务的核算目录第一节涉外企业进口货物概述第二节涉外企业自营进口货物的核算第三节涉外企业代理进口货物的核算第四节涉外企业易货贸易的核算第三节涉外企业代理进口货物的核算一、代理进口业务概述代理进口业务是指外贸企业接受国内订货部门（委托方）的委托，使用委托单位的外汇，从国外购进商品，按进口商品的实际购进成本，即“运费、保险费在内”的货款总额计收一定的代理手续费，而不承担进口商品盈亏的一种业务。代理进口业务会计核算的最大特点是代理企业处于中介服务地位，它纯粹是接受其他企业委托，以订立代理合同形式进口。(一)受托方应遵循的原则：1、外贸企业代理进口不垫付外汇资金，只有在向委托方预收购货款项或收妥现汇之后，才同国外出口商签订进货合同。2、代理进口业务的货款、国外运费、保险费、国内财务费等，均由委托方承担，外贸企业不承担盈亏责任，只按有关规定收取一定手续费。发生的佣金、索赔款等全部退回委托方。代理进口的关税、增值税及消费税等，应由委托方缴付。3、代理进口业务，外贸企业以开出进出口结算单向国内委托方办理货款结算作为商品销售成立的确认条件。由于外贸企业代理进口商品在价格条件、运输方式、风险责任等方面都已在合同上做了规定，因此，在银行转来进口商品付款单证、审核无误支付进口商品货款的同时，即向国内委托方办理货款结算。此时，代理进口商品的销售已经成立。所以，代理进口销售的货款结算一般采用单到结算方式。（二）代理进口有关款项的内容：（1）进口商品货价（即进口合同中的商品货款）=进口商品数量×购进单价（2）国外运保费，即以FOB价或CFR价成交的进口商品按合同规定支付的国外运费、保险费。（3）银行财务费，即银行办理进口商品国际结算时收取的费用。外贸企业应按定额向委托方收取，一般为货款的3‰～5‰。（4）外贸代理手续费，即外贸企业办理进口业务收取的手续费，一般按CIF价的1.5%～3%计算收取。（三）业务核算1、收到委托单位预付的款项。借：银行存款贷：预收账款—委托单位2、收到国外单据，对外支付货款及运保费。借：预收账款—委托单位贷：银行存款3、根据国外进口单据开出国内代理进口单据，收取代理手续费。借：预收账款—委托单位贷：其他业务收入4、收到国外佣金，外贸企业代收。借：银行存款贷：预收账款—委托单位5、收到海关完税凭证，代交税金。借：预收账款—委托单位贷：应交税费—应交增值税（进项税额）—应交消费税—应交进口关税借：应交税费—应交增值税（进项税额）—应交消费税—应交进口关税贷：银行存款6、缴纳营业税及相关税费。借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税借：应交税费—应交营业税贷：银行存款7、与国内委托单位进行余款结算借：银行存款贷：预收账款（或作相反分录）案例分析绍兴兰亭进出口公司受红光烟酒公司委托代理进口法国葡萄酒，以FOB价格成交。（1）2月1日，收到红光烟酒公司预付代理进口葡萄酒款项860000元，存入银行。借：银行存款860000贷：预收账款-红光860000（2）2月10日，购汇支付法国里昂公司葡萄酒的国外运费1068欧元、保险费132欧元，当日欧元汇率为1：9.40。借：预收账款-红光11280贷：银行存款—欧元（EU€1200×9.4）11280（3）2月15日，收到银行转来法国里昂公司全套结算单据，开列葡萄酒300箱，每箱200欧元FOB价，共计货款60000欧元，佣金1200欧元，经审核无误，扣除佣金后购汇支付货款，当日欧元的汇率为l：9.40。借：预收账款-红光552720贷：银行存款—欧元（EU€58800×9.4）552720（4）2月16日，按代理进口葡萄酒货款CIF价（60000+1068+132）的2.5％向红光烟酒公司结算代理手续费1530欧元，当日欧元汇率为l：9.38。借：预收账款-红光14351.40贷：其他业务收入14351.40（5）2月24日，法国葡萄酒运达我国口岸，向海关申报葡萄酒应纳进口关税196980元、消费税84420元、增值税143514元。借：预收账款-红光424914贷：应交税费—应交进口关税196980—应交消费税84420—应交增值税（进项税额）143514（6）2月27日，按代理进口葡萄酒手续费收入的5％计提应交营业税。借：营业税金及附加717.57贷：应交税费—应交营业税717.57（7）2月28日，以银行存款支付代理进口葡萄酒的进口关税额、消费税额和增值税额。借：应交税费—应交进口关税196980—应交消费税84420—应交增值税（进项税额）143514贷：银行存款424914（8）2月28日，与红光烟酒公司进行余款结算。借：银行存款143265.4贷：预收账款-红光143265.4课堂练习绍兴兰亭进出口公司受绍兴华联商场委托从国外进口化妆品，预收货款CNY800000，进口化妆品FOB价总值USD80000，有关资料如下（相关原始凭证同自营进口）：总值USD80000运费USD1400保险费USD180明佣USD1600银行财务费用（2%×（80000-1600））×汇率关税假设折合人民币CNY60000增值税假设折合人民币CNY115000消费税假设折合人民币CNY70000代理手续费(CIF×3%×汇率）（1）收到委托进口预付款。借：银行存款800000贷：预收账款—华联800000（2）银行转来国外客户全套进口单证，审核无误，承付货款时扣减明佣，实际支付USD78400，汇率为USD1=CNY6.54。借：预收账款—货款512736（78400×6.54）—手续费10254.72（78400×2%×6.54）贷：银行存款—美元（US＄79968×7.54）522990.72（3）接到运输与保险公司通知，支付国外运保费时（汇率同上）。借：预收账款10333.2（1580×6.54）贷：银行存款—美元（US＄1580×6.54）10333.2（4）向海关与税务机关缴纳关税、增值税和消费税、（此三税均为假定数，具体税率应依规定）。借：预收账款245000贷：应交税费—应交关税60000—应交消费税70000—应交增值税（进项税额）115000借:应交税费—应交关税60000—应交消费税70000—应交增值税（进项税额）115000贷：银行存款245000（5）根据CIF价（80000+1400+180）开出收取手续费发票。借：预收账款16006(81580*3%*6.54)贷：其他业务收入16006（6）代理进口货物完成后开出结算单，支出货款、费用、税款共794329.92元，余额为5670.08元，通过银行转回委托商场。借：预收账款5670.08贷：银行存款5670.08课堂练习春风日化进出口公司受理武宁公司代理进口法国香水业务，以FOB价格成交。1.8月1日，收到武宁公司预付代理进口法国香水款1200000元。作分录如下：借：银行存款1200000贷：预收账款-武宁12000002.8月12日，购汇支付法国塞纳公司香水的国外运费1424美元，保险费176美元，当日美元汇率卖出价为6.30元。作分录如下：借：预收账款-武宁10080贷：银行存款-美元（US＄1600×6.3）100803．8月15日，收到银行转来法国巴黎塞纳公司全套结算单据，开列香水200箱，每箱400美元FOB价格，计货款80000美元，佣金1600美元。审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元汇率卖出价为6.30元。作分录如下：借：预收账款-武宁493920贷：银行存款-美元(US＄78400*6.30)4939204．8月15日，同时，按代理进口香水货款CIF价格的2．5％向武宁公司收取代理手续费2040美元，当日美元汇率中间价为6.26元。作分录如下：借：预收账款-武宁12770.4贷：其他业务收入12770.45．8月25日，法国香水运达我国口岸，向海关申报应纳进口关税148680元、消费税346920元、增值税196588元。作分录如下：借：预收账款-武宁692188贷：应交税费—应交进口关税148680—应交消费税346920—应交增值税（进项税额）1965886．8月31日，支付代理进口香水的进口关税、消费税和增值税。作分录如下：借：应交税费—应交进口关税148680—应交消费税346920—应交增值税（进项税额）196588贷：银行存款6921887．8月31日，按代理进口香水手续费收入12770.4元的5%计提应交营业税。作分录如下：借：营业税金及附加638.52贷：应交税费—应交营业税638.528.货款结算借:银行存款8958.4贷:预收账款-武宁8958.4第四节涉外企业易货贸易的核算一、了解易货贸易业务（一）含义易货贸易业务是种国际间商品的交换，是指由贸易双方签订易货贸易合同或协议，规定在一定期限内，用一种或多种出口商品交换另一种或多种进口商品的业务。易货贸易业务实际上是出口业务和进口业务的结合，即易货商品实现出口，换回易货进口商品，并且需要将进口商品实现销售后，才能算是一个完整的易货贸易业务。（二）结算方式易货贸易业务由贸易双方在合同中规定进行计价和结算的货币币种，货款可以采取逐笔平衡或分别结算，一般是以对开信用证或记账的方式进行结算。1．对开信用证结算方式：指贸易双方各自开立以对方为受益人，金额相等或基本上相等的信用证，并在信用证内规立收到对方开立的金额相等或基本上相等的信用证时才能生效的结算方式。2．记账结算方式：指由贸易双方银行互设清算账户记账，双方出口商品在发运后将全套结算单据送交本国银行，由双方银行记账。同时，贸易双方也应相应设立外汇结算专户记账，互相冲抵，并在规定的期限内进行平衡的结算方式。采用这种结算方式如出现差额，由逆差方以现汇或商品补差。二、核算易货贸易业务（一）易货贸易账务处理的原则1．易货贸易的进口和出口是一个统一的整体，是在进出平衡的前提下，企业组织的商品进口和出口业务。易货贸易销售价值的实现，必须是在易货贸易商品的进口与出口同时具备的情况下才能实现。因此，易货贸易的核算应把进口和出口结合起来，不能把一项易货贸易分割成进口销售和出口销售两部分单独核算。2．易货贸易的易货出口视同自营出口业务，其出口销售的确立及申请退还增值税的核算与自营出口业务相同。申请退还消费税的出口退税，直接冲减易货贸易出口成本。3．易货贸易的易货进口商品销售，以开出进口货款结算单、增值税专用发票向国内用户办理货款结算，作为商品销售成立的确认条件。4．易货贸易进口商品向国内用户销售的作价原则是：属于国家定价的商品，按照国家定价；属于国家指导价格的商品，按国家指导价作价；属于市场议价的商品，按市场供求关系，由企业与用户协商作价。（二）账务处理根据前面我们对易货贸易概念的理解，可知它是出口业务和进口业务的结合，所以在账务处理上我们可以联系以前所学的进口和出口业务的账务处理知识，将两者结合起来。首先我们来看一下易货贸易过程中外贸企业将商品出口所进行的账务处理：1．易货贸易出口部分的账务处理过程①支付国内商品收购货款时，根据增值税专用发票，进行账务处理如下：借：库存商品—出口商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款②商品出运后，向开户银行交单，确认收入，进行账务处理如下：借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—易货出口同时结转成本为：借：主营业务成本—易货出口贷：库存商品—出口商品③支付国外运保费，冲减收入，进行账务处理如下：借：主营业务收入—易货出口贷：银行存款④银行转来结汇单时（假若汇率没有变，若汇率有变动则要结转汇兑损益），进行处理如下：借：银行存款贷：应收账款—应收外汇账款以上是易货贸易出口部分的账务处理大致过程，下面我们来看一下易货贸易换入商品，即进口过程中所进行的账务处理：2．易货贸易进口部分的账务处理过程①付款赎单，支付易货进口商品货款，取得凭证时账务处理如下：借：材料采购—易货进口贷：银行存款②商品到达我国口岸报关进境时，报关进口申报及缴纳关税、增值税和消费税，进行处理如下：借：材料采购—易货进口贷：应交税费—应交消费税—进口关税缴纳