第10章-所有者权益(11.20更新)

1第十章所有者权益第一节所有者权益的性质与分类第二节独资与合伙企业所有者权益第三节有限责任公司与国有独资企业所有者权益第四节股份有限公司的所有者权益2资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收款项应付款项预付款项预收款项存货流动负债合计流动资产合计非流动负债：非流动资产：长期借款可供出售金融资产应付债券持有至到期投资非流动负债合计长期股权投资所有者权益（或股东权益）：长期债权投资实收资本（或股本）固定资产资本公积无形资产盈余公积非流动资产合计未分配利润资产合计负债和所有者权益（或股东权益）总计资产负债表3第一节所有者权益的性质与分类一、所有者权益的性质二、所有者权益的分类4一、所有者权益的性质所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额即：资产—负债＝所有者权益。5企业的所有者和债权人均是企业资产的来源。所有者权益和负债（债权人权益）均是对企业资产的要求权。两者主要的区别有：（一）性质不同（二）权利不同（三）偿还期限不同（四）风险不同（五）计量不同6二、所有者权益的分类所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。（一）投入资本（二）资本公积（三）留存收益7（一）投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。股份有限公司的投入资本设置“股本”科目。其他企业的投入资本设置“实收资本”科目。8投入资本的分类：按照所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。9（二）资本公积资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本。主要包括：资本溢价（股本溢价）其他资本公积……10（三）留存收益留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益。主要包括：法定盈余公积任意盈余公积未分配利润盈余公积11第二节独资与合伙企业所有者权益企业的组织形式多种多样。不同组织形式的企业，其所有者权益也有所不同。一、独资企业所有者权益的特点二、合伙企业所有者权益的特点12一、独资企业所有者权益的特点独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。独资企业具有以下特点：1.独资企业不是独立的法律主体。2.业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。3.独资企业不是纳税主体。4.业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权。5.开办手续简便。业主纳个人所得税13二、合伙企业所有者权益的特点合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业与独资企业相同点：不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人（合伙人）按个人所得交纳个人所得税。合伙企业与独资企业的主要区别在于合伙人之间存在书面的契约关系，其具有以下几个显著的特征：1.各合伙人之间互为代理2.合伙人对企业的债务负有连带无限责任3.财产共有14第三节有限责任公司与国有独资企业所有者权益一、有限责任公司与国有独资企业的特点二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点三、投入资本四、资本公积五、留存收益15一、有限责任公司与国有独资企业的特点（一）有限责任公司的特点（二）国有独资企业的特点16（一）有限责任公司的特点有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资建立的企业。1.有限责任公司是法律主体2.有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任3.有限责任公司是纳税主体4.股东持有的公司股份不得抽回但可以转让17（二）国有独资企业的特点国有独资企业是指由国家独立出资建立的企业。国有独资企业的性质与个人独资企业不同，而与有限责任公司相同。国有独资企业与有限责任公司的不同之处在于，其出资人为国家，而非个人或其他具有法人资格的单位。18二、有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点鉴于上述有限责任公司和国有独资企业的特点，其所有者权益应划分为投入资本、资本公积和留存收益三部分。19三、投入资本股东和国家投入资本，应通过“实收资本”科目进行核算。在有限责任公司，“实收资本”科目应按股东设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。股东和国家投入的资本，从其形态上看，可分为：（一）接受货币投资（二）接受实物投资1.接受原材料投资。2.接受固定资产投资。（三）接受无形资产投资20接受现金投资当企业接受股东或国家以货币资金进行投资时：借：银行存款贷：实收资本对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。借：银行存款贷：实收资本资本公积——资本溢价21接受非现金投资企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享受的份额。对于投资合同或协议约定的价值（不公允除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。借：原材料固定资产……贷：实收资本资本公积——资本溢价22【例】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，编制乙有限责任公司的会计分录。借：原材料100000应交税费－应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本－B公司11700023四、资本公积有限责任公司的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公积等。国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外，其他与有限责任公司相同。（一）资本溢价（二）其他资本公积24（一）资本溢价资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是：（1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。（2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。出资额大于注册资本所占的份额计入“资本公积——资本溢价”25【例】有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。借：银行存款110000贷：实收资本100000资本公积－资本溢价1000026（二）其他资本公积其他资本公积主要包括以下内容：1．享有的被投资单位资本公积变动的份额2．自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额3．持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额4．可供出售金融资产的公允价值变动5．以权益结算的股份支付资本公积主要用于转增资本。企业按规定的程序增资时，应按其他资本公积转增资本的数额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。27五、留存收益有限责任公司与国有独资企业的留存收益相同，包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。（一）法定盈余公积（二）任意盈余公积金（三）未分配利润28（一）法定盈余公积法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。一般是10%。法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。企业计提法定盈余公积时：借：利润分配贷：盈余公积——法定盈余公积按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50％时，可以不再提取；超过注册资本25％以上的部分，可以用于转增资本。29用法定盈余公积弥补亏损时，借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏用法定盈余公积转增资本时，借：盈余公积——法定盈余公积贷：实收资本30（二）任意盈余公积金企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业需要，计提任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积。31（三）未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。企业应于年度终了，结转利润：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润利润分配后，“利润分配——未分配利润”科目的余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。32第四节股份有限公司的所有者权益一、股份有限公司的特点二、股份有限公司所有者权益的特点三、公司股票类别四、公司股票发行五、认股权证六、库存股七、股份支付八、股利分派九、股票分割33一、股份有限公司的特点股份有限公司是指将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业。股份有限公司与有限责任公司相似处：公司是法律主体和纳税主体，公司以其全部资产对其债务承担有限责任等。股份有限公司与有限责任公司的不同之处：（一）股份有限公司的设立（二）股东持有股份的转让34（一)股份有限公司的设立股份有限公司的设立可以采取发起设立和募集设立两种方式。1.发起设立。2.募集设立。不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司，均由全体股东组成股东大会。股东大会是股份有限公司的权力机构，股东持有的股份为其表决权。股东一般不直接参与企业管理，而是选举董事会来维护权益。35（二）股东持有股份的转让股份有限公司的股东持有的可流通股份，可以在依法设立的证券交易所自由转让，而不受其他股东的制约。发起人持有的股份，在公司成立之日起的一定期限之内不得转让。如需转让，应按规定的程序办理相关手续。36二、股份有限公司所有者权益的特点股份有限公司与有限责任公司的所有者权益基本相同，分为投入资本、资本公积和留存收益三部分。两者区别：股份有限公司的投入资本为发行股票的面值，一般称为股本；资本公积中的资本溢价为股东认购股票实际出资额大于面值的差额，称为股本溢价。37三、公司股票类别股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以分为普通股和优先股两大类。（一）普通股（二）优先股38（一）普通股普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股东的权利主要有以下几项：1.投票表决权。2.优先认股权。3.收益分配权。4.剩余财产权。39（二）优先股优先股股票是一种处于公司债券和普通股股票之间的混合性证券。公司债券特性：优先股股票规定有固定的股利率。普通股股票特性：没有固定的偿还日期。优先股股东一般不具有投票表决权和优先认股权。其“优先”，主要体现在在收益和剩余财产的分配方面具有优先权。40优先股的分类1.按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后是否补付分类，可以分为累积分派优先股和非累积分派优先股。累积分派优先股：是指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，将累积到以后年度予以补付。非累积分派优先股：是指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，以后年度将不再补付。412.按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配，可以分为参与优先股和非参与优先股。参与优先股：是指在按规定的股利率优先分得当期股利以外，还将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股利的分配。非参与优先股：是指在按规定的股利率优先分得当期股利以后，不再参与剩余股利的分配。优先股的分类参与优先股有权与普通股一起等额分享本期的剩余盈利：即两者收益率相同。42注意：上述两类优先股往往是结合在一起发行的，如参与累积分派优先股