材料采购业务的账务处理

会计学原理俞常娥南昌工学院会计学院TEL：15170491804QQ：6199132722019/11/101第三章借贷记账法下主要经济业务的账务处理本章主要讲什么？本章主要讲解钱从哪来（筹资），往哪去（采购、生产），如何回来（实现销售）产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。4第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第五节生产业务的账务处理第六节销售业务的账务处理第七节期间费用的账务处理第八节利润形成与分配业务的账务处理主要内容借贷记账法下主要经济业务的账务处理固定资产业务知识点复习（1）固定资产的概念及特征（2）固定资产购入的核算（3）固定资产折旧的核算（1）固定资产的概念与特征6（1）有形资产区别无形资产（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有持有目的：非出售区别存货（3）使用寿命超过一个会计年度非流动资产（2）固定资产购入的核算固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。具体包括：购买价款、相关税费（不含增值税）、运杂费、安装调试费7（2）固定资产购入的核算账户设置（1）“固定资产”账户（不需要安装）（2）“在建工程”账户（需要安装）（3）“应交税费”账户（增值税（进项税额））8（3）固定资产折旧的核算概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。9预计净残值=预计收入-预计处置费用使用寿命终了时应计折旧额=固定资产原价（成本）-预计净残值（3）固定资产折旧的核算固定资产折旧范围10空间范围（除外）时间范围（按月）①已提足折旧仍继续使用的固定资产②单独计价入账的土地③持有待售的固定资产①当月增加的固定资产，当月不计提折旧②当月减少的固定资产，当月仍计提折旧③提前报废的固定资产，不再补提折旧（3）固定资产折旧的核算固定资产的折旧方法11折旧方法工作量法年限平均法双倍余额递减法年数总和法直线法加速法（3）固定资产折旧的核算1.年限平均法----每期折旧额是相等的将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到各期。12年折旧额应计折旧额预计使用年限原价-预计净残值预计使用年限（3）固定资产折旧的核算2.工作量法根据实际工作量计提每期的折旧额。13单位工作量折旧额原价-预计净残值预计总工作量月折旧额当月实际工作量单位工作量折旧额（3）固定资产折旧的核算账户设置“累计折旧”账户—固定资产的备抵账户14借：制造费用（生产部门）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）……贷：累计折旧账务处理根据固定资产的使用地点和用途，计入有关成本费用。资金筹集利润分配期间费用销售业务材料采购固定资产生产业务主要经济业务第四节材料采购业务的账务处理供应商企业仓库材料购买入库材料材料采购业务涉及的相关票据（1）增值税专用发票（销货单位）（2）运费单（运输单位）（3）收料单（购货单位）（4）转账凭条（银行）增值税专用发票小麦斤10000220000.003400.00¥20000.00¥3400.00¥23400.00贰万叁仟肆佰元整17%红云酒业股份有限公司小麦股份有限公司上海市红云酒业股份有限公司2011年1月18日小麦公斤运费单小麦斤100002060010000206002011年1月19日收料单红云酒业股份有限公司2011011823,400.0023,400.00小麦股份有限公司转账凭条第四节材料采购业务的账务处理4.1材料的采购成本4.2实际成本法下的材料采购业务的核算4.3计划成本法下的材料采购业务的核算4.1材料的采购成本材料的采购成本是指材料从采购到入库前所发生的全部支出。24（不含可抵扣的增值税）运杂费运输途中的合理损耗入库前整理挑选费用（运输费、装卸费、保险费等）【注意】采购人员差旅费不计入材料的采购成本，直接计入管理费用。相关税费购买价款【多选题】下列各项中，应计入企业材料采购成本的有（）。A.购买材料支付的买价B.支付的材料运费C.购买材料发生的增值税D.采购人员的差旅费【单选题】A企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明买价为10000元，应交增值税为1700元，支付相关税费300元，运输费800元，入库前整理费500元，另采购人员发生差旅费1000元，材料已验收入库。这批原材料的成本是（）元。A.14300B.12600C.11600D.111004.2实际成本法下的材料采购业务的核算27（一）实际成本法的定义实际成本法是指以实际支付金额作为原材料入账及内部转移价格的方法。优点：实际成本有据可查，具有一定的客观性，简单可行缺点：不利于责任中心的考核4.2实际成本法下的材料采购业务的核算28（二）实际成本法下的账户设置（1）原材料（2）在途物资（3）应交税费——应交增值税（4）应付账款（5）应付票据（6）预收账款1.原材料资产类已验收入库材料的实际成本原材料借方贷方发出材料的实际成本期末余额（库存材料的实际成本）期初余额包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。2.在途物资资产类已购未入库材料的实际采购成本在途物资借方贷方已验收入库材料的实际采购成本（结转）期末余额（期末未入库材料的实际采购成本）期初余额用于核算尚未验收入库材料的采购成本3.应交税费——应交增值税负债类实际已交纳的税金（进项税额）借方贷方应交纳的税金（销项税额）期末余额（期末应交未交的增值税金额）期初余额应交税费——应交增值税4.应付账款负债类已支付的款项借方贷方应付未付的款项期末余额（期末应付未付的款项）期初余额应付账款5.应付票据负债类到期支付的或到期无力支付票据款项借方贷方开出的票据款项期末余额（期末未到期的票据款项）期初余额应付票据6.预付账款资产类企业预付的款项借方贷方企业收到货物后应支付的款项期末余额（期末企业预付款项）预付账款期末余额（期末企业尚需补付的款项）4.2实际成本法下的材料采购业务的核算36（三）实际成本法下的账务处理1.材料已验收入库2.材料未验收入库（1）货款已付（2）货款未付（3）货款已预付账单已到账单未到4.2实际成本法下的材料采购业务的核算37（三）实际成本法下的账务处理1、材料已验收入库（1）货款已付借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例1】丙公司为一般纳税人，3月2日购入一批原材料。取得增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税3400元，发票等结算凭证已收到，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款234004.2实际成本法下的材料采购业务的核算39（三）实际成本法下的账务处理1、材料已验收入库（2）货款未付A.但账单已到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（或应付票据）【例2】丙公司从甲公司以赊购的方式购入A材料10千克，单价为500元，价款5000元，增值税进项税额850元，甲公司代垫运杂费250元，材料已验收入库，发票等结算凭证已收到。借：原材料——A材料5250应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：应付账款——甲公司6100【例3】丙公司以银行存款归还前欠甲公司的购料款6100元。借：应付账款——甲公司6100贷：银行存款61004.2实际成本法下的材料采购业务的核算42（三）实际成本法下的账务处理1、材料已验收入库（2）货款未付B.因账单未到不做账，待凭证到时做账；若月末凭证仍未到，暂估入账，下月初做相反分录冲回。月末借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料【例4】丙公司为一般纳税人，3月2日购入一批原材料，材料已运到，并验收入库，但发票等结算凭证月末仍未收到，货款尚未支付。假设暂估价为18000元。4月10日丙公司取得增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税3400元，发票等结算凭证已收到，款项通过银行存款支付。月末借：原材料18000贷：应付账款——暂估应付账款18000下月初借：应付账款——暂估应付账款18000贷：原材料18000收到凭证并支付货款时借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款234004.2实际成本法下的材料采购业务的核算46（三）实际成本法下的账务处理1、材料已验收入库（3）货款已预付①预付货款时②采购材料时③补付或退回货款时①预付货款时借：预付账款贷：银行存款②采购材料时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款③补付货款时借：预付账款贷：银行存款③退回货款时借：银行存款贷：预付账款【例5】丙公司于12月12日以银行存款54000元向甲公司预付购买A材料货款。借：预付账款——甲公司54000贷：银行存款54000【例6】12月18日丙公司收到甲公司发来的A材料500千克，单价100元，价款50000元，增值税进项税额8500元，另甲公司代垫运输费500元，除冲销原预付账款54000元外，其余款项用银行存款支付，A材料经检验合格入库。借：原材料——A材料50500应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款——甲公司59000补付货款时借：预付账款——甲公司5000贷：银行存款50004.2实际成本法下的材料采购业务的核算51（三）实际成本法下的账务处理2、材料未验收入库凭证已到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款（或应付账款、预付账款等）材料入库时借：原材料贷：在途物资随时入库，随时结转【例7】丙公司为一般纳税人，3月2日购入一批原材料。取得增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税3400元，发票等结算凭证已收到，款项已用银行存款支付，但材料未验收入库。借：在途物资20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400上述材料入库时借：原材料20000贷：在途物资20000归纳：实际成本法下材料采购业务账务处理（1）直接付款借：在途物资（或原材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款归纳：实际成本法下材料采购业务账务处理（2）赊购方式采购：借：在途物资（或原材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（或应付票据）付款：借：应付账款（或应付票据）贷：银行存款归纳：实际成本法下材料采购业务账务处理（3）预付款方式预付款项时：收到材料时：补付款项时：借：预付账款贷：银行存款借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款——甲公司借：预付账款贷：银行存款4.3计划成本法下的材料采购业务的核算57（一）计划成本法的定义计划成本法是指以计划成本作为原材料入账及内部转移价格的方法。优点：有利于责任中心的考核缺点：没有凭据可查，具有一定的主观性，操作较复杂实际成本VS计划成本法钱原材料材料采购钱原材料材料成本差异生产成本生产成本4.3计划成本法下的材料采购业务的核算59（二）计划成本法下的账户设置（1）材料采购（2）原材料（3）材料成本差异1.材料采购资产类采购材料的实际成本节约差异材料采购借方贷方入库材料的计划成本超支差异余额（在途物资的实际成本）核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。2.原材料资产类入库材料的计划成本原材料借方贷方发出材料的计划成本期末余额（库存材料的计划成本）3.材料成本差异资产类入库材料的超支差异发出材料的节约差异材料成本差异借方贷方入库材料的节约差异发出材料的超支差异期末余额（超支差异）期末余额（节约差异）采购材料的实际成本节约差异材料采购借方贷方入库材料的计划成本超支差异余额（在途物资的实际成本）入库材料的计划成本原材料借方贷方发出材料的计划成本余额（库存材料的计划成本）入库材料的超支差异发出材料的节约差异材料成本差异借方贷方入库材料的节约差异发出材料的超支差异期末余额（超支差异）4.3计划成本法下的材料采购业务的核算64（三）计划成本法下的账务处理1.材料已入库（1）货款已付借：材料采购（实际成本）应交税费