财政学陈共课件第10章

财政学第10章税收原理引言#人生有两件事无可逃避……#美国经济学家奥尔森的税收起源假说（坐寇/流寇捐献/税收）(Y160)#捐、贡、租、赋、税许慎著《说文解字》中收录了“税”，释文：“税，租也，从禾，兑声。”翻译成现代汉语是：“税，按田亩收敛谷物。从禾，兑声。”从古到今，农民纳税就是向政府交粮食（2006/2600）。税收的基本属性•马克思－－赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西*（国家存在的经济体现就是捐税——恩格斯）。•西方经济学－－溯源于霍布斯(T．Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)税收是人们享受政府提供的物品和服务而付出的代价，它体现出政府与公民之间是权利义务对等的利益交换关系（税收是文明社会的代价——熊彼特）。税收的基本属性霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求等负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众当代税收理论约翰•洛克税收三性税收不同于其他收入的特征1.强制性（征税权**）2.无偿性3.固定性第1节税收要素与税收分类税收制度由各种税收要素构成。税收要素是指构成税收制度的基本因素，它说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征。一、课税权主体课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构，它说明谁征税。按课税权主体的不同，税收分为两类：下一页一、课税权主体：谁在征？1．本国税与外国税。每一个国家都是一个课税权主体，但一国的课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围的制约。以地域作为课税权行使范围被称为属地原则；以人员作为课税权行使范围被称为属人原则*。本国居民的境内与境外所得、外国居民的境内所得例：海尔公司国际重复征税/国际税收协定（税收抵免、饶让）2．中央税与地方税。中央税以中央政府为课税权主体。指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供资金来源的税收。地方税以地方各级政府为课税权主体，由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提供资金来源。单一制/联邦制国家的地方政府共享税VAT/地方税系建设二、纳税主体：向谁征？纳税主体分法律上的主体与经济上的主体之分。法律上的纳税主体是税法规定的直接负有纳税义务的自然人或法人。纳税人：同上负税人：经济上的纳税主体，税收的实际负担人（例：二手房转让所得**）代扣代缴义务人：指有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款并代为缴纳的单位和个人（源泉课征模式）。返回三、课税对象：向什么征？课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。分为三类：所得、商品和财产。（一）所得税（incometax）n104以所得为课税对象。1．综合所得税（generalincometax）以各类所得的总和为计税依据。2．分类所得税（classifiedincometax）是按照各种不同性质的所得分别计征的所得税（工薪、偶然所得*、生产经营所得、稿酬所得等11类*）。（二）商品流转税（commoditytax）是以流通过程中的商品与劳务为课税对象的税收。1．根据计税依据分为周转税和增值税。1)周转税（circulationtax）是以商品或劳务的交易额为计税依据的税收。2)增值税（valueaddedtax，VAT）是以商品的增值额为计税依据。2．根据课税对象范围分一般商品税和特定商品税。1)一般商品税（generalcommoditytax）是对所有商品课征的。2)特殊商品税（specificcommoditytax）是对某些商品（如烟、酒、香水、汽油*等）课征的（如：进口应税品含关税、消费税和增值税）。如：消费税设14个税目（三）财产税（propertytax）以财产为课税对象，根据财产的数量或价值课征的税收。1.对财产持有的课税，即对一定时期内个人、家庭、企业所拥有或支配的财产数量或价值进行课征(如房产、地产)。小资料近年来物业税被大陆媒体炒得沸沸扬扬，关于物业税的种种猜测也是接连不断。如果真得开征物业税，将产生何种影响？据报道，中国财政部相关负责人透露，中国物业税改革的基本框架是，将现行的房产税、城市房地产税、土地增值税以及土地出让金等税费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物业税。基本原则是，科学预测现行房地产税和房地产开发建设环节收费总体规模，使物业税的总体规模与之保持基本相当。2.对财产转让的课税，即在财产所有权发生变更时，对转让财产的数量或价值进行的课征。1）赠与税（gifttax）2）遗产税或继承税（legacytaxorinheritancetax）105。遗产税是指在被继承人死亡之后，对其遗留的应纳税财产依法课征的税。赠与税指自然人将自己的财产赠与他人时，依法对赠与财产应课征的税。小资料征收遗产税是美国社会慈善事业兴旺发达的重要原因之一。联邦法律规定，无偿捐赠给医院、学校、展览馆、研究所、教堂等机构的钱，都可从遗产税中扣除。”因此，“美国巨富们纷纷把钱捐给公益慈善机构，或以自己名字命名设立基金会，这种作法已成为富人减税和出名的重要途径之一。”对此，我们对世界首富比尔·盖茨捐助慈善公益机构巨资的行为豁然释怀。在日本因其遗产税负最重，最高可达应税遗产的70%（1988年前最高税率达75%），因此有三代之后无继承遗产之说。如日本前首相田中角荣之女田中真纪子，因继承其父私邸交不起高额税负，只得宣布放弃继承，把私邸出售给社会公益机构，即作为社会公益财产交给社会。从以上美日两国遗产税实例看，“遗产税的确是调节社会财富再分配的最重要的不可缺少法律，也是调节个人资产所得非常有效的手段。”更为重要的是能促进社会公益事业的发展。香港遗产税寿终正寝香港从1915年开征的遗产税，在2006年2月11日这天正式寿终正寝。就是说，在2006年2月11日零时之后去世的港人，其遗产将不再需要缴纳遗产税。所谓“遗产税”，就是对死者留下的遗产进行征税，遗产的涵盖范围不仅仅是现金与存款，还包括房产、厂房设施等固定资产。全世界大约有2/3的国家和地区征收这种税。遗产税的主要作用也是调节贫富差距而非增加财政收入。但如今由于国际竞争日益激烈，遗产税会造成资产外流等原因，不少国家和地区纷纷采取了取消遗产税的做法。（政府权衡：税收公平与效率，政策目标决定税制设计）开征遗产税2005年11月财政部副部长楼继伟正式表态，中国内地目前不准备开征遗产税。并且，在“十一五”规划建议中，对“遗产税”也只字未提。国家税务总局局长金人庆曾经指出，从立法的角度看，遗产税开征还需要大量的准备工作。据了解，这些问题主要包括如何确定被继承人遗留财产的实际数量和财产价值等。另外，由于我国民法和继承法中没有提到公民死后要缴纳遗产税的问题，如果开征，就得相应修订民法和继承法。开征遗产税中国人民大学财金学院教授朱青表示，“按理说，遗产税是应该开征的，问题是我们现在开征后，没法操作，也只能是一个象征意义。”第一，管理跟不上。内地还没有具体的财产登记制度，存款也不是真正的实名制，家里有多少财产和现金无处可查；第二，遗产税是人死后才能征收的，然而现在七八十岁的人群里其实没有什么遗产，真正有遗产的是四五十岁的这群市场经济下的“弄潮儿”，但是年龄在四五十岁就去世的只是个别现象。这样，现在大量可以留遗产的并没什么遗产，能够留下遗产的还未到留遗产的时候，这个税就成了象征意义。专家认为，开征遗产税还有一个条件，那就是百姓的收入水平要达到一定的程度，有了一定的财产存量，这要依赖于社会经济发展水平而定。在经济比较落后的地区，不少人只是维持基本的日常生活，遗产对他们来说是件比较遥远的事情。据不少税务专家预测，我国内地开征遗产税在10至15年内的可能性都不大。四、税率：征多少税？税率是税额与课税对象的比例。它决定纳税人应纳税额的大小。反映征税的深度。1．名义税率和实际税率。1）名义税率是税法规定的税率（适用）。2）实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例，是纳税人真实负担的有效税率*151。税法上并没有实际税率的规定。在实际征税中，由于计税依据、税收减免、税率制度等原因，纳税人实纳税额和应纳税额不一致，实际征税对象数量与税法规定的征税对象数量也会不一致，从而出现实际税率与名义税率的不一致的情况。实际税率的意义在于它反映了纳税人的实际负担，体现了税收制度和政策真实的作用强度。纳税人依据实际税率权衡实际利益分配。实际税率往往低于或高于名义税率。？？差异的原因名义税率与实际税率差异的原因：1.税制中允许大量的税前扣除（名义税率高于实际税率）；2.通货膨胀因素（累进税制、名义税率低于实际税率*）。？地下经济、征管力度补充小资料过头税是指为了完成税收任务而过分地向民间收取的做法，有时间上的过头和幅度上的过头两种。时间上的过头是指，税务专管员为了完成税收任务，把来年、后年甚至是以后更多年份的税收提前收了上来。而幅度上的过头就更不人道了，一些本不应该交的税，在执行中往往变成必须交的；一些应该就低(税率)的税，也变成了必须就高的税；本不应该罚款的行为，变成了必须缴纳罚款才能了结；本来该低罚的违规行为变成了必须高罚。秦始皇克林顿都成阜阳纳税人秦始皇何许人？中国历史上头一个皇帝老儿。克林顿何许人？美利坚合众国前总统。这两位之间的“时间”距离何止十万八千里，然而有人却把“古今”、“中美”两位“国家元首”捏到一起来了。别以为这是相声精品《关公战秦琼》的最新版本，而是一件实实在在发生过的事。据报道，为了完成某地区分解的地税任务，安徽阜阳某县编造了大量虚假的纳税人，办事人员实在想不出多少新名字，于是这位仁兄便“天马行空”，纵贯几千年，横跨太平洋穿越时空隧道，把秦始皇、克林顿添上了，荣居该县纳税人的花名册上。（王怀忠造假到极致的是，有一年阜阳市上报的财政收入竟达400多亿，而在涡阳县则出现了纳税人为秦始皇、克林顿、叶利钦等古今中外政要名人的假纳税发票）2．平均税率与边际税率。平均税率是纳税人缴纳的税额与课税对象的比率。衡量收入中用于纳税的比例。边际税率是指随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象适用的税率。或对新增一单位收入征收的额外税收。表明政府拿走你多少增加的收入*。3．按边际税率的变动情况，税率分为三种：1）比例税率（proportionaltaxrate）是对课税对象按统一比例课征的税率**。VAT2）累进税率（progressivetaxrate）是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率*(n102)。分为全额累进和超额累进（详见下页）。全额累进：是在逐级递增的累进税率基础上，把课税对象的全部按照适应的最高级次的税率计税（一个税率）。超额累进：是在计算应纳税额时，各个等级的课税对象分别按各自的适用税率来计算，然后累计相加得出应纳税额。一定数额的课税对象同时使用几个税率。全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较（单位：元）35000500001000001000001250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（％）税级？？应税所得10万元按两种方法计算应纳税款比较：累进程度不同，纳税人负担不同；全额累进计算简便，但存在不合理情况：以25000/25001应税所得为例说明；1）按全额累进计算：25000*20%=500025001*30%=7500.32）按超额累进计算：25000*20%+1*30%=