管理会计的发展论文

WORD格式可编辑专业知识整理分享毕业论文一、管理会计的概念。二、管理会计的发展简史。三、管理会计在国际与国内的发展历程及其联系。四、从管理会计发展的原因分析管理会计的发展。五、为管理会计的发展前景指明方向。六、结束语。本文将主要通过从不同角度回忆管理会计在过去的发展情况，既有纵向的回顾（从时间的角度回忆管理会计的发展简史),又有横向的比较（从国际国内两个方向回忆管理会计的发展历程及其联系）以上通过对“高级管理会计”的产生及其特点和管理会计发展的原因，最终得出管理会计未来后期何处发展。本文准备的主要材料有：1管理会计发展简史2高级管理会计的相关疑点3国际、国内管理会计发展情况及其对比4管理会计的发展原因5管理会计的发展方向论管理会计的发展前景内容摘要，本文首先从不同角度对管理会计大发展做一个简要回顾，并做以简单分析，旨在对未来管理会计的发展指明方向。关键词：传统现代战略高级专用人力资源环境作业成本计算平衡计分卡一、管理会计的概念。根据1988年4月国际会计师联合会下设的财务和管理会计师委员会的定义，管理会计师为管理当局用于企业的计划、评价和控制，保证适当使用各项资源并承担经营责任，而进行确认、计量、收集、分析、编报、解释和传递财务信息的过程。管理会计产生于19世纪初，正式形成于第二次世界大战后。20世纪50年代后得到了迅速发展和传播，到了20世纪80年代后发展成为战争管理会计。先后经历了传统管理会计，现代管理会计和战略管理会计三个发展阶段。传统管理会计阶段WORD格式可编辑专业知识整理分享管理会计萌芽阶段处于19世纪末期，当时成本核算在会计中占有主导地位，这是会计参与企业经营管理的基础。随着市场经济的迅速发展和社会生产力水平的提高，传统的经验管理方法所无法克服的粗放经营，资源浪费很严重，企业生产效率低等弊端与大机器工业之间的矛盾越来也尖锐。于是，一科学管理来代替经验管理就成为历史的必然，集中体现科学管理精神的“素罗制”应运而生。1911年，科学管理之父—美国的泰罗撰写了《科学管理原理》一书，对生产工人的操作过程进行了具体而细致的时间和动作研究，在此基础上制定出各种定额和标准，借此对生产过程进行管理和控制，使企业管理向标准化、制度化的方向发展。为配合“素罗制”的实施和推广，要求传统的会计有单一的事后核算向事前规划和事中控制转变，在会计实务中≠出现了“标准成本制度”和“预算控制”。表现为事先制定标准数量或者预测数值，然后按此执行加以控制，将实际数与标准值或者预测值进行比较，最后计算差异并进行差异分析，进而揭示产生差异的原因并提出消除差异的建议和措施，这就标志着管理会计雏形的形成。随着管理理论和实践的发展，尽管人们在会计实践中还不能明确区分成本会计和管理会计，但是，本量利分析法、变动成本法、最佳存货法。弹性预算法和责任会计等专门的会计分析技术和方法被发明和被推广应用，这标志着管理会计核算体系的定型。从理论角度看，这一时期管理会计的代表作有美国学者爱因斯坦于1992年出版的《管理会计：财务管理入门》一书和麦金西于同年完成的《预算管理》一书。1924年，麦金西又撰写了《管理的会计》专著，被认为是世界上第一本系统论述管理会计的著作，这就标志着管理会计的理论体系业已形成。这就是管理会计的传统阶段。由于这一阶段管理会计的职能集中体现在“控制”方面，人们认为传统管理会计阶段的特征是以控制会计为核心的。现代管理会计阶段现代管理会计的真正形成和迅速发展，是从20世纪50年代开始的。第二次世界大战后，各国经济进入了恢复和高速增长的新时期。私学技术日新月异，企业经营领域不断扩大，出现了许多规模庞大的跨国公司。随之而来的是企业经营环境日趋复杂，企业不但要面临激励的国内市场竞争，而且要面临瞬息万变的国际市场竞争，客观上要求企业的经营管理应该朝着谋求实现最佳经济效益为中心的经营决策型管理模式转变。同时，管理理论也有了重大的突破和长足的发展。管理会计适应了现代经营管理理论和实践的要求，不仅完善发展了规划控制会计的理论和实践，而且还逐步拓展了以“管理科学学派”理论为依据的预测决策会计和以“行为科学”理论为指导思想额责任会计等内而言，基本上形成了以预测会计为主，以规划控制会计为辅的现代管理会计新体系。1952年在英国伦敦举行的世界会计联合会上首WORD格式可编辑专业知识整理分享次正式提出了“管理会计”这一专门术语。20世纪70年代以来，系统论、信息论、控制论、耗散结构论、协同论、突变论、决策论、行为科学和计算机技术被大量运用于管理会计中，极大地提高了管理会计方法的科学性和准确性，丰富了管理会计学的内容，这些理论最终成为现代管理会计的理论基础。从20世纪80年代开始，管理会计的研究重点开始从方法转向理论。美国会计学会所属的管理会计委员会自1980年以来系统的颁布了《管理会计公告》，提出了一系列理论问题及解决问题的指导原则。到1988年2月为止，该委员会总共颁布了14个《管理会计公告》。80年代后期，国际会计准则委员会(IASC)和国际会计师联合会（IFAC）成立了专门机构，制定有关的国际管理会计标准，并颁布了管理会计师的职业道德规范等有关文件。上述情况表明，管理会计无论是理论研究还是实践应用，都已经相当国际化和现代化。战略管理会计阶段进入20世纪80年代以后，随着全球经济的迅猛发展，市场竞争越来越激烈，环境变化越来越迅速，战略管理成为企业成功的关键。越来越多的企业经营管理者认识到，现代管理会计已难以满足企业战略管理要求。企业内外环境的变化对管理的要求很快被管理会计学科随之捕捉和反映，进而产生了战略管理会计。1981年，英国学者西蒙斯最早将管理会计与战略管理联系起来，提出“战略管理会计”。他将“战略管理会计”定义为：“对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和控制企业战略的会计。”之后，威尔逊等人认为战略管理会计师明确强调战略问题及相关重点的一种管理会计方法，它拓展了管理会计范围，通过应用财务信息来发展企业的战略，以获取持久的竞争优势。战略管理会计是管理会计与战略管理相结合的产物。它虽然突破了传统管理会计的局限，视角从企业内部转向外部环境，对企业进行全方位管理，但它的落角点仍然是会计信息，它改变的只是管理会计的观念、内容和方法，并未改变其性质和职能，所以说它仍是会计信息系统的一个分支。随着战略管理的推广，战略管理会计已发展成为了一种从战略的高度收集，加工与企业相关的各种经济信息，帮助企业管理层对内进行战略审视，对外做出战略决策，最大限度地协调企业现实与经济环境之间的关系，保持并不断创新其长期竞争优势的决策支持系统。战略管理会计是对现代管理会计的一次开拓性发展，并将对现代财务会计产生深远的影响。也许未来的管理会计和财务会计将重新融为一体。在管理会计发展的过程中，有一点我们不得不提，那就是‘高级管理会计’的诞生。WORD格式可编辑专业知识整理分享‘高级管理会计’诞生于现代管理会计阶段，20世纪80年代，管理会计出现于一些新的发展趋势。在管理会计的内容方面，由于原有管理会计的方法和技术，是以大量为特征，以成熟产品为对象，以确定数字为条件，已经适应不了日益复杂的经济现实，满足不了灵活多样的经济管理的要求。为此，以引入‘不确定性’为条件和‘代数理论’为主要内容的‘高级管理会计’出现了，它标志着管理会计朝着精密化和科学化又前进了一步。其主要特征有以下三点:1数字模型被大量地引入到管理会计的研究中1982年，罗伯特.卡普兰出版了《高级管理会计》，其高调之处在于大量引入‘不确定性’条件和进行严密的数学分析。除此之外，在已发表的管理会计研究论文中，运用数字方法进行研究的论文所占比重越来越大，内容几乎涉及现代管理会计的各个方面，所用的数字方法也趋向多样化。2行为科学理论丰富和发展了管理会计研究的内容。“高级管理会计”理论的另一“高级”之处在于对“代理理论”的深入研究。到20世纪70年代，管理会计研究者开始认真思考如何对待被考核的人，特别是对高级管理人员的考核。人们逐渐意识到需要设计一套管理奖励制度，以促使企业的管理者和所有者即“代理人—雇主”之间战略目标协调一致，并对此进行了大量的研究。“代理理论”围绕着使所有者和管理者之间的分担风险的非数量化模型，对各种奖励计划进行了分析。3现代管理会计的视野已开始由微观向主观。在资本和生产日益国际化的条件下，跨国公式应用而生并迅速发展。如何在跨国经营中最大限度地提高经济资源的配置效益和使用效益，成为现代管理会计研究的另一个新领域。那么管理会计在国外与国内的发展又有何区别呢？我们不防先简要回顾一下。在西方管理会计的发展历程中，管理会计的研究存在两大派别；传统学派和创新学派。传统学派主张从早期的标准成本、预算控制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心，重视历史经验的积累，在总结历史经验的基础上加以发展，并就如何提高企业经营管理水平和经济效益提出了一些新课题。传统学派的代表人物主要是美国斯坦福大学的查尔期.T.霍恩格伦教授，哈佛大学的罗伯特.N.安车尼教授、德克萨斯大学的威尔斯教授、英国曼彻斯特大学的罗伯特.W.斯卡彭斯教授等。查尔斯.T.霍恩格伦教授的《管理会计导论》是传统学派的代表作。创新学派主张尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学科的理论和方法研究管理会计问题。他们强调全面创新，侧重数学模型，依靠计算机技术解决测一分析和决策所面临的复杂问题。创新学派的代表人物主要是美国哈佛大学商学院的罗伯特·S·卡普兰WORD格式可编辑专业知识整理分享(Robert·S·Kaplan),大平路德大学的托马斯·H·约翰逊(Thomes·H·Johnson)等。卡普兰的《高纲管理会计》(第1-2版)是创新学派的代表作。在20世纪70年代至80年代初期，传统学派指责创新学派理论脱离实践，复杂的数学模型远离现实世界；而创新学派指责传统学派视野狭小，观念陈旧，方法落后，难以适应新经济环境的要求。但管理会计理论与实践脱节是西方管理会计理论研究共同关注的问题。进入20世纪20年代，以计算机为主导的生产自动化智能化程度日益提高，直接人工费普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，严重扭曲了产品成本信息。另外传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。早在1981年，卡普兰就指出，对于那些尚未从事会计实务的人而言，有关管理会计实务合法的知识纯粹来源于教科书，而管理会计教科书中的方法与实例有相当一部分内容缺乏系统的观察与实践。特别是一些研究人员依然在追求构建高度复杂但却日益偏离世纪的教导分析模型。为此，卡普兰认为，没有经过实践检验的会计理论是空洞的理论，没有理论指导的会计实践则通常带有盲目性。在会计科学的发展史上，理论与实践常常不同步，经验研究方法则为解决这个问题提供了一个有效的途径。1987年，美国哈佛大学的卡普兰(kaplan)与约翰逊（Johnson）合作出版了轰动西方会计学界的专著《相关性消失：管理会计的兴衰》。他们认为，目前的管理会计体会系是几十年前的框架，20世纪初的美国企业实践已经包括了今天管理会计体系难以适应新的环境下企业管理的要求，由于成本计算方法的僵化，使得企业的产品成本计算发生了扭曲，成本信息的失真，管理会计信息失去了决策性的相关性。他们认为，现行的管理会计体系必须进行根本性的变革，才能适应当今科学技术与管理科学发展的新环境。1991年，英国曼彻斯特大学的斯卡彭斯（Scapen）认为，探讨管理会计理论本身找原因。就管理会计理论本身方面而言，存在两个比较严重的问题；其一是管理会计的知识体系不能满足决策者的需要。其二是管理会计理论所依据的某些假设与现实不符。为了解决这个问题，管理会计研究人员需要重新研究管理会计的理论基础，并更深入了解企业实际情况。这是探讨管理会计理论与实践相脱节的原因并缩短两者差距的正确方法。基于管理会计信息的失真性，卡普兰等人致力于管理会计信息相关性的研究，迎来了一个以“作业”（act