试论固定资产折旧中问题与对策21

目录1、我国企业固定资产折旧现状..............................21.1采用直线折旧法，且法定折旧年限偏长.................21.2按原值计提折旧，未考虑物价上涨等因素...............31.3制定折旧政策一刀切，很少考虑折旧的差异性...........31.4计提折旧完成后的问题...............................31.5折旧管理制度松散混乱，体制不健全...................32、折旧的本质与影响......................................52.1折旧的产生与本质...................................52.2折旧在社会经济活动中的角色.........................53、“十五”时期改进折旧政策建议...........................73.1有重点地实行差别折旧率.............................73.2改进按原值计提折旧，采用现值会计法.................83.3明确折旧范围，健全相关制度.........................84、解决固定资产折旧弊端的对策分析.......................104.1折旧方法的选择....................................104.2采用其他方法作为补充..............................10参考文献................................................12企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命﹑预计净残值一经确定，不得随意变更。1、我国企业固定资产折旧现状我国固定资产应当按月折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。但我国企业在固定资产折旧方面还存在一些问题：1.1采用直线折旧法，且法定折旧年限偏长我国从解放以来一直实行直线折旧，虽然在财务核算上简洁方便，但不符合固定资产使用实际，本体现企业忙闲对折旧的影响，也未考虑固定资产维修费用随使用时间的延长而不断增大的特点。而大多数发达国家实行加速折旧法，如美国对10年期限的固定资产折旧率定为8％，14％，12％，10％（连续3年），9％（连续4年），不仅正确地反映出设备在早期利用多，后期利用少的情况，加速更新换代以降低无形损耗的影响，而且在前期取得了更多的税收减免。采用直线折旧并且折旧年限过长，都是没有充分考虑无形损耗的做法。随着科技进步的加快，设备的无形损耗越来越明显，有的高精尖部门的固定资产不是因为磨损过度而报废，而是在其自然寿命的中期甚至早期就有性能更好、效率更高或价格更便宜的新设备出现。如果不予考虑，不但科技发展迟缓，还要丧失大量潜在利益。这就要求对某些设备必须有快速折旧的特殊政策。我国虽采用分类折旧，但仍远落后于补偿无形损耗的实际需要。1.2按原值计提折旧，未考虑物价上涨等因素近年来，投资品价格有大幅度上涨。使固定资产现值与帐面原值有较大偏离。1按原值提取折旧不能满足固定资产更新的需要，而且现阶段的更新往往并不是对设备的原样补偿，而是要求性能更好，相应价格上涨率更大。1.3制定折旧政策一刀切，很少考虑折旧的差异性一是很少考虑各地区经济发展的不平衡状要，行业发展情况不同，资产利润率相差很大，依据过去经济条件制定的行业折旧率，部分已不适用。二是很少考虑各行业经济发展中的特殊需要，行业发展情况不同，资产利润率相差很大，依据过去经济条件制定的行业折旧率，部分已不适用。1.4计提折旧完成后的问题即使按现有法定折旧年限直线计提折旧，仍有大批已计提完折旧的机器设备超期服役，给安全生产带来隐患，老企业设备老化情况更为严重，许多“油老虎”、“电老虎”、“煤老虎”长期得不到更新，使我国能源利用率低，物耗高，单位能耗产出仅为日本的1／10。而且，固定资产逾期使用，使大修频繁，资金浪费严重。1.5折旧管理制度松散混乱，体制不健全第一，折旧资金是企业维持简单再生产所必不可少的资金，但企业经营者往往从短期利益出发，为了保利润、税收及职工生活福利或应付流动资金短缺，不按规定计提和使用拆旧资金，同时由于不惜吃“老本”，使固定资产实际损耗大大加速，造成企业更新改造资金不足，缺乏生产后劲。第二，财务制度上规定未使用。不需用和封存设备等排除在计提折旧范围之外，但却没有明确限定，而且企业还有许多固定资产购人后迟迟不入帐，人为减少应计提折旧额。第三，国家关于固定资产范围的价值限额一直未做调整，使许多应属地低值易耗品范围的物品晕入固定资产范围，给企业固定资产管理带来不必要麻烦。2、折旧的本质与影响2.1折旧的产生与本质折旧概念是从会计四大基本原则之一的配比原则中引申出来的。要获得收益，就必然会发生一定费用。在某一会计期间，收益确定容易，费用则不然，特别是固定资产消耗费用。由于固定资产产生收益的能力往往跨越若干会计期间，其从资产形态转化为费用形态是长期的、逐步的，则就用折旧来表示固定资产在使用中磨损从而发生转移形成的一种经营费用。在传统会计理论中，折旧是为资产估价服务的。而笔者认为，既然折旧只是以客观的一种描述，无法衡量怎样才是真正正确，则就不应该把眼光固化，不要被动地使用它，而应放弃传统的折旧观，在符合客观可能地前提下，将折旧看作是一种手段，看作是一种调节经济，既保国家财政收入又保企业效益并使之协调的杠杆。折旧首先是一个经济政策问题，是一个调节经济的财政杠杆，其次才是会计核算问题。折旧是把某一资产的价值，在某一时间过程中，以一种合理的方式逐年摊消掉，而不应存在什么固定模式，这就是折旧的本质。国家在制定折旧政策时，不仅要尽量符合各种情况，而且更重要的是应用折旧手段来抑制或促进某（类）企业的发展，为宏观经济顺利发展而服务。而折旧是怎样对经济产生影响的呢？下面就考察折旧与一些经济变量这间的关系。2.2折旧在社会经济活动中的角色2.2.1折旧对企业成本、利润和所得税的影响企业付税前、后现金流中都含有折旧，付税前利润和年净利润则不含折旧。折旧是一种附加成本，直接影响企业成本核算。同时折旧只是一种帐面转移，并未成为真正的现金支出，所以仍包括在现金流中。因为折旧不收税，而所得税是对税前利润提取的一个固定比例资金，如果采取不同折旧方法而导致年拆旧费不同，则势必影响所得税。折旧额大则税前、税后利润均减少，但税后利润减少幅度小于税前利润减少幅度，其中就是因为折旧的税收减免的缘故。如果不符合客观实际，少提折旧，则会导致利润虚增。2.2.2折旧对企业投资决策的影响确定一项目是否应该投资的一个重要因素即为IRR。IRR是指在计算期内各年净现金流量累计值为零时的折现率，则折旧从中起影响作用。在税后现金流量一定的条件下，折旧的税收减免增加了NPV税后即折旧的存在使投资的可行性增大。快速折旧，增大折旧额，使投资可能性加大。企业也享受到更多的税收减免，投资积极性增加。另外，各种折旧方法在时间价值上具有等价性。这是折旧会计上的一个利息概念。从表面看，五种折旧方法中，只有偿债基金法涉及到利息。但当考虑所投资本的收益时，不同折旧方法都将分摊一个共同的、同等数值的年费用。这个条件的重要性在于，在进行可选方案的比较时，任何折旧方法都可用一基本公式表达。可按年资本回收额现值与未回收投资的余额部分的收益之和来比较不同折旧方法。如资产未折旧部分按既定收益率支付利息，这个利息就是它应产生的利润。不同折旧方法确定的折旧费加上未折旧部分的理论利息总现值是相等的，则考虑利息因素可免除因折旧方法不同而可能导致的决策失误，能正确评价对比几个项目。2.2.3折旧对总需求的影响折旧作为一个杠杆，能给企业带来税收优惠。如果国家鼓励按固定资产现值计提折旧，提高折旧率或缩短折旧年限，企业就会积极从事固定资产投资活动，进行更新或扩大生产，而固定资产的增加和新设备的采用，又会相应导致对劳动力的需求增加和劳动生产率的提高，增加社会总需求。3、“十五”时期改进折旧政策建议正确认识和掌握折旧的杠杆作用，对于解决我国企业折旧方面的问题是必要的。折旧政策作为经济杠杆，要反映社会主义经济发展的需要，成为调节国家与企业利益关系的灵活、有效的手段之一。近年来，我国经济发展态势较好，投资、消费、出口三大需求提高，国家也确定了扩大内需、投资拉动的宏观经济策略。在“十五”计划纲要中，更明确提出了坚持把发展作为主题、把结构调整作为主线、把改革开放和科技进步作为动力等重要指导方针。为了解决折旧政策和经济发展不相协调的问题，促进“十五”奋斗目标的顺利实现，应着手改进折旧制度，建议考虑从下面三方面入手：3.1有重点地实行差别折旧率目前，关于改进折旧政策有许多说法，较多的是建议采用“加速折旧法”，而笔者认为在现阶段采用此法的时机尚未成熟，主要由于我国尚处于社会主义初级阶段，财政构成中企业税收占有很大部分比较，如全面采用“加速折旧法”，会对财政造成很大冲击。为配合产业结构调整和西部大开发战略的实施，建议采用差别折旧率。采用该方法，是国家利用折旧这一杠杆调节经济和企业行为的具体体现，可以缓解折旧率提高对财政收入的冲击，有利于调整产业结构，鼓励企业参与竞争、致力于技术改造、提高企业层次以求得在折旧上的税收优惠。首先要抓住调整重点，可按四层来确定：一是对重点地区，即西部和经济发展快的地区；二是对重点产业，包括国家产业政策需要发展的产业和为国民经济提供技术装备的产业；三是对重点产业中的重点产业，标准是从优化企业组织结构需要出发，是否达到经济规模，技术是否达到国内先进水平；四是对重点企业中的重点部位，即关键设备及无形损耗严重的设备。确定重点后，一个实际工作就是确定充分考虑了无形损耗的固定资产的经济寿命X，以此为法定折旧寿命。可以采用以下近拟算法来估计X。对于自然损耗，可估计自然损耗年限，计算自然损耗折旧率r1。对于无形损耗，可参照“偿债基金法”，将固定资产原值作为到期应偿还的借款数，在固定资产使用期间内，按银行年贷款利率r2计算出的利息视同无形损耗，则X＝1／（r1＋r2）。由于各种折旧方法具有时间价值上的等效性，采用此方法，还可以基本消除我国与国外因折旧方法不同而产生的差异性，便于进行项目比较和合资企业的利益分配。对于其他仍采用直线折旧的企业，建议根据实际情况选用不同的折旧方法，如使用年限法适用于凡是在使用期限内无论使用与否，都要发生损耗及常年均衡使用的固定资产如房屋等；工作小时法适用于损耗同工作小时联系密切的固定资产如大型专用设备；年限总额法和余额递减法是应用“早收晚付”黄金原则和考虑新设备效率高应多提折旧，反之则少提以符合费用与收益相配合的原则；偿债基金法一般适用于一些折旧开始较慢而以后加快的公共工程。3.2改进按原值计提折旧，采用现值会计法折旧是按原投资的价值额来回收投资，这符合投资周转的要求，实现了投资的价值补偿，不少西方国家都按现值提取折旧。这就要求定期对现有固定资产实际价值进行重估，或采取简便方法，利用现值会计法，每年对固定资产帐面价值按当年物价指数调整一次，按调整后的固定资产价值计提折旧。3.3明确折旧范围，健全相关制度对于规定不计折旧的固定资产，要明确化、具体化，使企业有章可循。应按现有物价水平重新研究确定纳入固定资产核算的价值限额。要建立、健全固定资产保、用、养、惨、报废等各项规章制度。企业应严格遵守相关制度，经常核查固定资产，了解其使用情况，对应提折旧的固