第六讲企业所得税筹划.

LOGO第六章企业所得税纳税筹划(′·ω·｀)2019/12/182/476案例导入日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间按照中国企业所得税法规定，日清食品属于非居民企业，则不必按其获得的花生皮制板收入向中国政府缴纳25%的所得税，而只需按照10%的税率缴纳预提所得税。(′·ω·｀)6.1纳税人的筹划6.1.1企业所得税的纳税人1．居民企业和非居民企业下称《企业所得税法》第二条规定：企业分为居民企业和非居民企业。(′·ω·｀)6.1纳税人的筹划2．子公司与分公司《中华人民共和国公司法》第十四条规定：“子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。子公司：企业所得税的独立纳税人分公司：不是企业所得税的独立纳税人(′·ω·｀)分公司与子公司分公司子公司不具有独立法人资格子公司一定数量的股份被母公司持有并加以控制不能独立地对外承担民事责任具有独立法人资格，独立地对外承担民事责任进行工商注册登记，将组建分公司的总公司名称放前面可以自行起名称(′·ω·｀)企业所得税个人所得税个人投资者个人所得税公司个人1．纳税主体身份的选择个人独资企业、合伙企业与公司制企业(′·ω·｀)6.1.2纳税人的筹划方法1．纳税主体身份的选择个人独资企业、合伙企业与公司制企业案例6-1王先生自办企业，年应税所得额为30万元，该企业如按个人独资企业交个人所得税：30x35%-1.4750=9.025如作为公司制企业：30x25%+30x（1-25%）x20%=12(′·ω·｀)6.1.2纳税人的筹划方法1．纳税主体身份的选择子公司和分公司案例6-2深圳新营养公司为扩大生产经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业。该公司属于高新技术企业，适用税率15%；在内地有一子公司，税率为25%。经预测，未来五年内，总部应税所得为1000万，子公司的应税所得为300、200、100、0、-150将芦笋加工企业注册为独立子公司将芦笋加工企业注册为总部的分公司将芦笋加工企业注册为子公司的分公司(′·ω·｀)设立分支机构初期亏损设立分公司：总公司当年弥补亏损设立子公司先设立分公司，盈利以后改为子公司用以后年度盈利弥补亏损税收优惠(′·ω·｀)6.1.2纳税人的筹划方法2、纳税主体身份的转变案例6-3新华集团2007年新成立A公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目。2008年盈利1000万元，新华集团将他注册为独立法人公司。集团另有一个法人公司B公司，常年亏损，但出于整体利益不关闭，2008年亏损300万元。(′·ω·｀)2019/12/1811/4766.2计税依据的筹划计税依据1、应纳税所得额2．收入项目（1）收入的类型。为防止纳税人将应征税的经济利益排除在应税收入之外，《企业所得税法》将企业以货币形式和非货币形式取得的收入，都作为收入总额来对待。(′·ω·｀)2019/12/1812/476（1）税前允许扣除的项目。第一，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。第二，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分。第三，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。3．扣除项目6.2计税依据的筹划(′·ω·｀)2019/12/1813/476第四，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。第五，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。6.2计税依据的筹划(′·ω·｀)2019/12/1814/476第六，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。第七，企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。第八，企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。第九，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。6.2计税依据的筹划(′·ω·｀)2019/12/1815/476（2）不得扣除的项目。第一，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；第二，企业所得税税款；第三，税收滞纳金；第四，罚金、罚款和被没收财物的损失；第五，本法第九条规定以外的捐赠支出；第六，赞助支出；第七，未经核定的准备金支出；第八，与取得收入无关的其他支出。6.2计税依据的筹划(′·ω·｀)2019/12/1816/4761．收入的筹划（1）应税收入确认金额的筹划。收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。6.2计税依据的筹划(′·ω·｀)2019/12/1817/476（2）应税收入确认时间的筹划推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相当于使用国家的一笔无息贷款。通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税，从而降低税负。6.2计税依据的筹划(′·ω·｀)案例6-4某企业属于增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔，共计应收货款2000万元其中，有三笔共计1200万元，1日内货款两清；一笔300万元，两年后一次性付清；另一笔500万元，一年后付250万元，一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。该企业增值税进项税额为150万元，毛利率为15%，所得税率为25%，企业对上述销售业务采用了分期收款方式6.2计税依据的筹划(′·ω·｀)股票投资的税收决策企业在股票市场上低买高卖的价差收益企业购买并持有上市公司股票取得的股息红利持有居民企业股票•超过12个月•不超过12个月持有非居民企业股票(′·ω·｀)股票投资的税收决策甲乙两个企业均为缴纳企业所得税的居民企业。乙企业为上市公司，公开发行上市流通股票。甲企业：1.2008.11.1，从二级市场购入乙企业购票2万股，每股13.5元2.2009.4.26，乙企业宣布每股股利为0.2元；5月7日，甲企业收取红利3.2009.6.1将乙企业股票的40%以每股15元卖出4.2009.11.10，乙企业宣布每股股利为0.2元；12月2日，甲企业收取红利5.2009.12.20将乙企业股票的60%以每股20元卖出(′·ω·｀)基金投资的税收决策2008年1月，A企业以500万投资购买单位净值为1元的X证券投资基金份额500万份。2008年末，基金净值升为1.6元。基金公司决定将升值部分全部向投资人分配。A企业在09年5月基金净值又升为1.3元时将基金赎回。现金：（1.6-1）x500+（1.3-1）x500x0.75=412.5拆分：（1.3-0.625）x800x0.75=405(′·ω·｀)直接投资的涉税选择企业进行直接投资时，对不同项目的选择通常是统筹考虑的决策过程，需要各项目的税收优势与劣势。(′·ω·｀)直接投资的涉税选择012345合计投资额20002000A收益额7007007007007003500折旧额4004004004004002000B收益额8508007006005003450折旧额8006002401801802000C收益额4006007509009503600折旧额4004004004004002000(′·ω·｀)直接投资的涉税选择A012345合计投资额20002000收益额7007007007007003500折旧额4004004004004002000应纳税所得额3003003003003001500应纳所得税6060606060300税后收益2402402402402401200折现值218.15198.24180.24163.92149.04909.6(′·ω·｀)直接投资的涉税选择B012345合计投资额20002000收益额8508007006005003450折旧额8006002401801802000应纳税所得额502004604203201450应纳所得税1040928464290税后收益401603683362561160折现值36.36132.16276.37229.49158.98833.36(′·ω·｀)直接投资的涉税选择C012345合计投资额20002000收益额4006007509009503600折旧额4004004004004002000应纳税所得额02003505005501600应纳所得税04070100110320税后收益01602804004401280折现值0132.16210.28273.20273.24888.88(′·ω·｀)直接投资的涉税选择不考虑折现考虑折现现金流边际税率变化(′·ω·｀)2019/12/1828/4762．扣除项目的筹划（1）期间费用的筹划。企业生产经营中的期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用，这些费用的大小直接影响着企业的应纳税所得额。将费用项目分为三类：税法有扣除标准的费用项目、税法没有扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用项目。6.2计税依据的筹划(′·ω·｀)案例6-6某房地产开发企业，在上海一黄金地段开发楼盘，广告费扣除率为15%，预计本年销售收入7000万，计划本年宣传费用开支1200万元。方案一：在当地电视台黄金时间每天播出4次，间隔播出10个月和在当地报刊连续刊登12个月，此项因广告费超支需调增所得税金额（1200-7000x15%）x25%=37.5万方案二：电视台报刊广告支出900万元，发放宣传材料支出30万，网站管理270万(′·ω·｀)贷款增资税后分配股息利息可以税前扣除债务股东企业融资的涉税选择(′·ω·｀)项目ABCD负债总额075001000011250权益资本额15000750050003750负债比率01:12:13:1负债成本率-6%6%6%息税前投资收益率10%普通股股数15000750050003750年息税前利润1500减：负债利息成本0450600675年税前利润15001050900825所得税税率25%应纳所得税375262.5225206.25年税后净利润1125787.5675618.75税前每股收益0.10.140.180.22税后每股收益0.0750.1050.130.165(′·ω·｀)负债比例增加税收负担降低实现二者平衡负债成本率增加风险增大企业融资(′·ω·｀)2.成本项目的筹划企业使用或者销售存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。•享受所得税优惠期间：少计成本•正常纳税年度：选择前期成本较大的计价方法(′·ω·｀)2019/12/1834/476案例6-7北京某企业采购一台设备，价值100万元。随同该设备购入的还有与该设备有关的零部件、附属件，价值30万零部件、附属件随同设备计入固定资产零部件、附属件作为低值易耗品入账6.2计税依据的筹划(′·ω·｀)2019/12/1835/4763、固定资产的筹划。能够费用化或计入存货的成本费用不要资本化折旧方法的选择a直线法（年限平均法）：将固定资产的折旧均衡地分摊到各期。6.2计税依据的筹划(′·ω·｀)b双倍余额递减法在不考虑固定资产残值