第二章工业企业成本核算的要求和一般程序2.

第二章工业企业核算的要求和一般程序教学目标•一、掌握成本核算的要求•二、掌握工业企业的费用分类•三、了解和掌握产品成本核算的一般程序•四、理解成本核算应该设置的主要账户第一节成本核算的要求•成本核算：按照国家有关法规、制度和企业经营管理的要求，对产品生产经营过程中实际发生的生产费用和期间费用进行归集和分配，计算产品生产成本，提供真实、有用的成本、费用信息的过程。•成本核算应遵循的要求：•一、算管结合，算为管用所谓“算管结合，算为管用”，就是成本核算应当与加强企业的经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。•二、严格执行国家规定的成本开支范围成本开支范围主要：直接材料、直接人工、制造费用。（具体见P16-17）•注意：企业发生的下列费用不应计入产品成本。•1、企业为组织、管理生产经营活动所发生的管理费用、财务费用、销售费用；（期间费用）•2、构建固定资产和无形资产等的支出；（资本性指出）•3、对外界的投资以及分配给投资者的利润；•4、被没收的财物以及违反法律法规而支付的各项滞纳金、罚款、以及企业自愿赞助、捐赠支出；（营业外支出）•5、国家法律、法规规定以外的各种费用等。•三、正确划分各种费用界限•（一）正确划分应否计入生产费用、期间费用企业支出/费用生产费用期间费用其他资本支出营业外支出•（二）正确划分生产费用和期间费用的界限•当月发生的生产费用不一定全部计入当月的损益中，而当月发生的期间费用应当全部计入当月损益。因此需要正确划分这两者之间的界限。•（三）正确划分各月份的生产费用和期间费用的界限•按照权责发生制的原则，本期发生的成本费用都应在本期入账，不应延后，也不应提前结账。•（四）正确划分各种产品的生产费用界限应计入本月产品成本的生产费用甲产品生产成本乙产品生产成本……•(五)正确划分完工产品与在产品的生产费用界限甲产品生产成本完工产品成本月末在产品成本•小结:上述五个方面费用界限的划分过程应当贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用，负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。具体流程如下图：•四、正确确定财产物资的计价和价值的结转方法（P19，中财的内容）•五、做好各项基础工作（一）做好定额的制定和修订工作（二）建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。（三）建立和健全原始凭证记录工作（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作(如，发出原材料的计价，计划成本-材料成本差异-实际成本)•六、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法•企业只有按照产品生产的特点和管理要求，选用适当的成本计算方法，才能正确及时地计算产品成本，为成本管理提供有用的成本信息。第二节生产费用和期间费用的分类•一、生产费用按经济内容分类•生产费用按经济内容分类，可以将生产费用分类为若干费用要素：•（1）材料费用•（2）燃料费用•（3）外购动力费用•（4）人工费用•（5）折旧费用•（6）其他生产费用（如可计入生产成本的租赁费用）•二、生产费用按经济用途分类•为具体反应计入产品成本的生产费用的各种经济用途，工业企业一般应设置以下几个成本项目：（简称，料、工、费）•（1）直接材料•（2）燃料和动力•（3）直接人工•（4）制造费用（注意哪些费用是计入此成本项目，关键词：分厂、车间。P23）•PS:企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整，如可根据需要增加“废品损失”。生产费用的分类经济用途（成本项目）直接材料外购材料直接人工制造费用Text外购燃料外购动力职工薪酬分类标准经济内容（费用要素）折旧费其他支出联区系别生产费用要素与产品成本项目的关系计入产品成本的各项生产费用，分别转化归属于不同的成本项目作用不同内容不同构成不同•三、生产费用按计入产品成本的方法分类•计入产品成本的各项生产费用，按照计入产品成本的方法，可直接分为直接计入费用和间接计入费用。•练习题（P24）•四、期间费用按经济用途的分类（注意区分不同的期间费用，P24-25）•（1）管理费用•（2）销售费用•（3）财务费用第三节成本核算的程序•成本核算的一般程序：指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。•一、成本核算的主要会计账户设置•企业一般应设置：基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、长期待摊费用、销售费用、财务费用、废品损失等账户。以下分别介绍。•（一）“基本生产成本”账户——归集基本生产所发生的各种生产费用。（P26，表2-1、2-2）•（二）“辅助生产成本”账户——归集辅助生产所发生的各种生产费用，主要指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。•（三）“制造费用”账户——为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用。•（四）“废品损失”账户——单独核算废品损失的企业。•（五）期间费用：“销售费用”账户、“管理费用”账户、“财务费用”账户。期间费用借：实际发生贷：转入“本年利润”无余额按费用项目设置明细。•（六）“长期待摊费用”账户——核算企业已支付，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用。（P28）•长期待摊费用：包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。•企业实际支付待摊费用时：借：长期待摊费用贷：银行存款•摊销费用时：借：管理费用/销售费用等科目贷：长期待摊费用•二、成本核算的一般程序•（1）确认各项支出、费用的发生，正确归集生产费用和期间费用。•（2）正确做好支出、费用的跨期摊提工作。•（3）将应计入本月产品的生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出成本项目反映的各种产品成本。•（4）对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初+月末），在完工产品与月末在产品之间进行分配。(图2-4，P30)成本会计核算的一般程序各项生产费用在各种产品之间分配确定成本计算对象，设置成本项目严格审核和控制企业的各项支出生产费用在完工产品与月末在产品之间分配计算产品的总成本和单位成本历年考题•一、单选题•1、（单选）为了保证按每个成本计算对象正确地归集应负担的费用，必须将应由本期产品负担的生产费用正确地在()。•A.各种产品之间进行分配•B.完工产品和在产品之间进行分配•C.盈利产品与亏损产品之间进行分配•D.可比产品与不可比产品之间进行分配•2、(单选)下列各项中，属于产品生产成本项目的是()。•A.外购动力费用B.制造费用•C.工资费用D.折旧费用•3、（单选）用于生产产品构成产品实体的原材料费用，应计入下列账户()。•A.基本生产成本B.销售费用•C.制造费用D.管理费用“•4、下列各项中，属于直接计入费用的有（）•A.几种产品负担的制造费用•B.几种产品共同耗用的原材料费用•C.一种产品耗用的生产工人工资•D.几种产品共同负担的机器设备折旧费•5、制造费用应分配计入()账户。•A.基本生产成本和辅助生产成本•B.基本生产成本和期间费用•C.生产成本和管理费用•D.财务费用和营业费用•6、企业计算应纳房产税、车船使用税和土地使用税时，应借记()账户。•A.应交税金B.管理费用•C.营业税金D.制造费用•7、基本生产车间机器设备的折旧费应记人()账户的借方.•A.累计折旧B.管理费用•C.“制造费用”D.基本生产成本•8、下列各项损失中，属于废品损失的是().•A.入库后发现的不可修复废品的生产成本扣除残料价值后的损失•B.产品人库后由于保管不善发生的损失•C.可以降价出售的不合格品的降价损失•D.出售以后发现的废品所发生的一切损失•9、下列各项中，属于产品生产成本项目的是()。•A.外购动力费用B.制造费用•C.工资费用D.折旧费用•10、在企业设置燃料及动力成本项目的情况下，生产车间发生的直接用于产品生产的燃料费用，应借记的账户是()。•A.“基本生产成本”一级科目B.原材料•C.燃料D.制造费用”•二、多选题•1、为了正确计算产品成本，应做好的基础工作包括()。•A.定额的制定和修订B.做好原始记录工作•C.正确选择各种分配方法D.材料物资的计量、收发、领退和盘点•E.成本计划的制定和修订•2、发生下列各项费用时，可以直接借记基本生产成本账户的有()。•A.车间照明用电费B.构成产品实体的原材料费用•C.车间管理人员工资D.车间生产工人工资•E.车间办公费•3、基本生产车间发生下列().应借记制造费用账户。•A.折旧费B.修理费•C.机物料消耗D.融资租赁费•E.修理期间停工损失•4、为了正确计算产品成本，必须正确划分以下几个方面的费用界限()。(P18)•A.盈利产品和亏损产品B.可比产品和不可比产品•C.生产费用与期间费用D.各个会计期间•E.完工产品与在产品