第十二章成本计划

第十二章成本计划一、成本计划概述二、成本计划的编制三、费用预算的编制本章主要内容一、了解成本计划的内容和作业二、掌握成本计划降低额和降低率的计算三、掌握成本计划的编制四、熟悉费用预算的编制本章学习目的（一）成本计划的概念：是以生产经营计划和有关成本资料为基础，对计划期企业的成本水平所做的筹划。狭义的成本计划：仅指产品成本计划；广义的成本计划：产品成本计划和费用预算。其中，产品成本计划是指对计划期产品成本所做的筹划，而费用预算是用货币反映的计划期的预期费用耗费，包括：制造费用预算、管理费用预算、营业费用预算等。成本计划三个相关的含义：成本计划活动、成本计划指标和成本计划书。成本计划是成本决策结果的具体化，是成本控制和考核的依据。一、成本计划概述1、主要产品单位成本计划。反映主要产品的单位成本及其成本项目的构成情况。2、全部商品产品成本计划。反映计划期全部商品的总成本的计划。可按产品品种编制，也可按成本项目编制。按产品品种编制，包括全部商品产品计划总成本、全部科比产品计划总成本及计划降低指标、全部不科比产品计划总成本、各产品计划单位成本及其总成本。（二）成本计划的内容一、单位成本本年计划单位成本和可比产品上年实际平均单位成本二、产品总成本1、各产品按计划产量和计划单位成本计算的计划总成本2、全部商品产品的计划总成本之和3、各可比产品按计划产量和上年实际单位产品成本计算的总成本4、可比产品按计划产量和上年实际平均单位成本基数按的总成本之和。（三）成本计算的指标体系二、产品总成本全部商品产品计划总成本=∑（商品产品计划产量∗计划单位产品成本）可比产品按上年实际单位常备基数按的总成本=∑（计划产量∗上年实际单位成本）三、成本计划降低额与成本计划降低率成本计划降低额=按上年实际平均单位成本计算的总成本－计划总成本成本计划降低率=成本计划降低额/按上年实际平均单位成本计算的总成本（三）成本计算的指标体系编制成本计划的程序依企业规模大小和管理要求而定。中小企业由厂部集中编制；大企业采用分级编制方法，自下而上编制分部成本计划，然后汇总编制厂部成本计划。成本计划可以成本预测决策结果为依据编制，也可以试算平衡的结果编制，还可在定额成本的基础上编制。二、成本计划的编制如果定额资料全。可以定额资料为基础调整编制成本计划。（一）主要产品单位成本计划的编制----定额成本单位计划成本＝年定额成本总计全年产量之总计甲产品单位成本计划乙产品单位成本计划如果定额资料不全，可在试算平衡基础上编制。例：在某企业生产的甲产品2003年单位成本中，直接材料占50%，直接工资占20%，制造费用占20%，废品损失占10%，2003年实际单位成本为100元。预测企业在2004年度内有关因素会发生如下变化：（1）直接材料单耗上涨10%，单价下降10%，（2）工资总额下降16%，劳动生产率提高5%，（3）产量增长10%，制造费用下降1%（假设均为固定性制造费用），（4）废品损失率下降3%要求：（1）预测2004年度的计划单位成本（2）若目标成本下降9%，此计划单位成本可以接受吗？如果唯独材料单耗可以变动，应如何平衡？如果唯独劳动生产率可以变动，应如何改变才能达到目标成本？（一）主要产品单位成本计划的编制----试算平衡解答：(1)试算计划期成本水平直接材料计划单位成本=50*（1+10%）*（1-10%）=49.5直接人工计划单位成本=20*（1-16%）/（1+5%）=16制造费用计划单位成本=20*（1-1%）/（1+10%）=18废品损失计划单位成本=10（1-3%）=9.7计划单位成本=49.5+16+18+9.7=93.2(2)平衡试算期计划成本目标单位成本=100（1-9%）=91故初步测算的计划单位成本93.2不可接受。（3）如果唯独材料单耗可以变动，设单耗变动率为x50（1+x）(1-10%)=49.5-2.2X=-14.89%满足目标成本要求，单耗应下降14.89%（4）如果唯独劳动生产率可以变动，可设生产率变动为y20*（1-16%）/（1+y）=16-2.2Y=21.74%为满足目标成本要求，劳动生产率应提高21.74%（二）全部商品产品成本计划的编制按成本项目编制（二）全部商品产品成本计划的编制按产品品种编制（一）固定预算与弹性预算（二）增量预算与零基预算（三）定期预算与滚动预算三、费用预算的编制一、固定预算（静态预算）1、按唯一业务量编制2、机械呆板，可比性差3、适用于业务量稳定或非盈利组织使用（一）固定预算与弹性预算二、弹性预算（变动或滑动预算）1、按多种可能达到的业务量水平编制2、以成本性态分析为基础3、预算范围宽、可比性强和便于考核适用于弹性成本预算或弹性利润预算P406例5（一）固定预算与弹性预算一、增量预算预期费用=基期费用+增量费用1、假定前提是：现有的业务活动是企业必需的；原有的各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的。2、在基期成本费用的基础调整而得。3、预算的正确性取决于基期费用的正确性。4、增量预算法的缺点是：受原有费用项目限制，可能导致保护落后；滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；不利于企业未来发展。（二）增量预算与零基预算二、零基预算①不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额。②将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理。③不受现有费用开支水平限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。其缺点是工作量大，编制时间较长。（二）增量预算与零基预算一、定期预算1、以不变的会计期间(如日历年度)为预算期；2、优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果；3、缺点：远期指导性差、灵活性差和连续性差。（三）定期预算与滚动预算定期预算示意图第二次执行第一次执行二、滚动预算1、又称连续预算或永续预算。2、预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间。3、按其编制和滚动的时间单位不同可分为：逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。4、具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出等优点。（三）定期预算与滚动预算第一次滚动第一次滚动执行与调整执行与调整逐月滚动预算示意图1、练习题一和练习题二2、费用预算和成本计划的关系？3、成本计划在成本管理中的地位和作用？4、为什么要单独编制主要商品单位产品成本计划？作业与进一步思考的问题