第十二章清算会计

第十二章清算会计破产清算的会计核算（一）增设新账户并结转“清算损益”账户的期初余额1、华远公司因经营管理不善，严重亏损，不能清偿到期债务，，于2007年4月23日经法院宣告破产。法院指定有关部门组成的清算组接管企业。华远公司截止到2007年7月23日的账户余额表，如表所示：账户余额表2007年4月23日单位：元总账科目借方余额贷方余额总账科目借方余额贷方余额库存现金3000应付账款442000银行存款250000应付职工薪酬809000应收账款489200应交税费802800其他应收款60000其他应付款916200原材料193000长期借款1753000库存商品248200实收资本500000长期股权投资716000资本公积63000固定资产1038000盈余公积88280累计折旧164000利润分配171120在建工程480000无形资产560000长期待摊费用1065000待处理财产损益607000合计57094005545400（二）在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表2、华远公司清算组在对华远公司的债务清查后，确认各项债务的余额与账面余额一致，对财产清查后，编制财产盘点表（从略）。根据以下财产的清查结果，分别进行账务处理：（1）将确实无法收回的应收账款45180元核销，列入清算损益。编制会计分录：（2）将清查中发现的短缺库存商品26940元，列入清算损益。编制会计分录：（3）将已无实际价值的商标权60000元注销，列入清算损益。编制会计分录：（三）变价破产企业财产的核算A、收回债权的核算3、华远公司清算组在清算期间收回应收账款、其他应收款等的账务处理如下：（1）收回应收账款333600元，存入银行。应收账款的账面余额为444020元。编制会计分录：（2）收回其他应收款50000元，存入银行。其他应收款的账面金额为60000元。编制会计分录：B、变卖原材料、产成品等存货的核算。4、华远公司清算组在清算期间，变卖原材料、库存商品等存货，账务处理如下：（1）变卖各种原材料收入货款150000元及增值税销项税额25500元，一并存入银行。各种原材料的账面价值为193000元。编制会计分录：（2）处置各种库存商品收入货款202000元及增值税销项税额34340元，一并存入银行。各种库存商品的账面价值为221260元。编制会计分录：C变卖固定资产和在建工程的核算5、华远公司清算组在清算期间，变卖固定资产和在建工程，其账务处理如下：（1）处置各项固定资产的收入计745000元，存入银行。各项固定资产的账面原值总额1038000元，累计折旧为164000元。编制会计分录：（2）处置各项在建工程的收入计432000元，存入银行。在建工程的账面价值为480000元。编制会计分录：（4）经计算，处置固定资产和在建工程应交的营业税金为58850元。编制会计分录：D、转让无形资产的核算6、华远公司清算组在清算期间转让无形资产，其账面处理如下：（1）处置无形资产收入计640000元存入银行，无形资产的账面价值为500000元。编制会计分录：（2）经计算，处置无形资产应交的营业税为32000元。编制会计分录：E、转让长期股权投资的核算7、华远公司清算组在清算期间转让长期股权投资的收入为629000元，存入银行。长期股权投资的账面价值为716000元。编制会计分录：F、转让土地使用权的核算8、华远公司清算组在清算期间，转让土地使用权的账务如下：（1）转让原无偿划拨取得的未入账土地，实际取得价款1530000元，按规定应缴纳的营业税为76500元。编制会计分录：（2）通过银行以土地使用权转让所得向再就业中心划转职工安置费用1209000元。编制会计分录：（3）将土地使用权转让净收益244500元，转入“清算损益”账户。编制会计分录：G、计提转让各项资产应交城市维护建设税和教育费附加的核算9、华远公司清算组在清算期间处置各项资产应缴纳的城市维护建设税为15903元，教育费附加为6816元，予以计提。编制会计分录：（四）支付清算费用的核算10、华远公司清算组在清算期间，支付办公费、审计费、破产案件诉讼费等清算费用869600元，其中3000元以库存现金支付，其余以银行存款支付。编制会计分录：（五）分配破产企业财产并结平各账户的核算A、支付所欠职工的工资和各种保险费的核算11、华远公司清算组在清算期间以银行存款支付所欠职工薪酬809000元，编制会计分录：B、上交所欠税费的核算12、华远公司清算组在清算期间以银行存款全额缴纳所欠的税费1052709元。编制会计分录：C、清偿其他破产债务的核算13、华远公司由于剩余的破产财产不足清偿其他破产债务，因此按比例清偿如下（清偿比例的计算结果保留两位小数）D、结转“清算费用”户发生额的核算14、华远公司清算组在清算终结时，将“清算费用”账户的发生额转入“清算损益”账户。编制会计分录如下：E、注销不再清偿债务的核算15、计算并编制会计分录，华远公司清算组注销华远公司不再清偿的债务。（六）编制清算财务报表16、华远公司2007年8月20日清算工作结束，清算组根据上述账务处理结果，编制清算损益表和债务清偿表。