第四章主要经济业务

第四章主要经济业务事项账务处理本章知识点简介本章主要讲述了在借贷记账法下，对企业经营活动中常见的主要经济业务事项进行账务处理时应设置的主要账户，以及各账户的性质、用途、结构和明细账的设置，并详细介绍了企业经营活动中常见的主要经济业务事项的账务处理。本章学习的重点是在理解借贷记账法的基础上，熟悉对企业主要经济业务事项进行账务处理所涉及的账户，熟练掌握企业经营活动中常见的主要经济业务事项的账务处理。本章的主要内容包括：一是款项和有价证券的收付。分别介绍了库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、1投资收益等主要账户的设置，以及与款项和有价证券收付相关的经济业务的账务处理。二是财产物资的收发、增减和使用。分别介绍了在途物资、原材料、应付账款、应付票据、应交税费、预付账款、生产成本、制造费用、管理费用、库存商品、主营业务成本、固定资产、累计折旧、固定资产清理、营业外收入、营业外支出等主要账户的设置，以度与财产物资收发、增减和使用相关的经济业务的账务处理。三是债权、债务的发生和结算。分别介绍了应收账款、应收票据、主营业务收入、其他应收款、坏账准备、资产减值损失、应付职工薪酬、其他应付款、营业税金及附加、短期借款、长期借款、财务费用、应付利息等主要账户的设置，以及与债权、债务发生和结算相关的经济业务的账务处理。四是资本的增减。分别介绍了实收资本（股本）、资本公积、无形资产等主要账户的设置，以及与资本增减相关的经济业务的账务处理。五是收入、成本和费用。分别介绍了其他业务收入、预收账款、其他业务成本、销售费用等主要账户的设置，以及与收入、成本和费用相关的经济业务的账务处理。六是财务成果的计算。分别介绍了本年利润、所得税费用、利润分配、盈余公积、应付股利等主要账户的设置，以及与财务成果计算相关的经济业务的账务处理。第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金和银行存款以及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置1．“库存现金”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业的库存现金。(3)账户的结构：库存现金借方贷方企业增加的库存现金企业减少的库存现金余额：企业实际持有的库存现金余额(4)明细账的设置：该账户应当按照币种，分别设置“现金日记账”。2．“银行存款”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账户核算，而是通过“其他货币资金”账户核算。(3)账户的结构：银行存款借方贷方企业增加的银行存款企业减少的银行存款余额：企业存在银行或其他金融机构的各种款项余额(4)明细账的设置：该账户应当按照开户银行和其他金融机构及存款种类，分别设置“银行存款日记账”。（二）主要经济业务的账务处理1．提现的账务处理【例4-1】20x9年3月10日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录：借：库存现金10000贷：银行存款——建设银行100002．存现的账务处理【例4-2】20x9年3月26日，长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款——建设银行30000贷：库存现金30000二、交易性金融资产（一）主要账户设置1．“交易性金融资产”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、金投资等交易性金融资产的公允价值。(3)账户的结构：交易性金融资产借方贷方企业取得的交易性金融资产的公允价值企业出售的交易性金融资产的账面价值余额：交易性金融资产的公允价值(4)明细账的设置：该账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“交易性金融资产”明细账，进行明细分类核算。2．“其他货币资金”账户(1)账户的性质：资产类账户。(2)账户的用途：用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。本节主要介绍存出投资款。(3)账户的结构：其他货币资金——存出投资款借方贷方企业从银行账户转入证券公司资金账户的款项出售金融资产取得的款项企业从证券资金账户转入银行账户的款项购买金融资产支付的款项余额：企业在证券公司开设的资金账户的余额(4)明细账的设置：该账户应当按照开户的证券公司，分别设置“其他货币资金——存出投资款”明细账，进行明细分类核算。3．“投资收益”账户(1)账户的性质：损益类账户。(2)账户的用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。(3)账户的结构：投资收益借方贷方①为取得交易性金融资产支付的交易费用②出售交易性金融资产发生的投资损失③期末结转交易性金融资产投资收益①出售交易性金融资产获得的投资收益②期末结转交易性金融资产投资损失该账户期末结转后无余额。(4)明细账的设置：该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。（二）主要经济业务的账务处理1．取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。企业初始蒲以交易性金融资产时，应当按照公允价值计量，取得交易性金融资产发生的支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等交易费用应当在发生时直接计入投资收益。【例4-3】20x9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款22000000贷：银行存款——建设银行22000000借：交易性金融资产——成本20000000投资收益50000贷：其他货币资金——存出投资款20050000取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。2．出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理处置交易性金融资产时，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益；出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。【例4-4】承[例4-3]，20x9年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部f_据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款(2000000×12-60000)23940000贷：交易性金融资产——成本20000000投资收益3940000出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，同时使用寿命超过一个会计年度的有形资产，通常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的供生产耗用但不构成产品实体的辅助性物品等。原材料是企业存货的重要组成部分，品种、规格较多，为便于加强对原材料的管理和核算，需要对其进行科学分类。原材料按其经济内容可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等六类。原材料的日常核算分为按实际成本计价和按计划成本计价两种方法，企业可以根据自身生产经营特点及管理要求，自行决定采用哪一种核算方法。（、一）原材料按实际成本计价的收发核算1．主要账户设置(1)“在途物资”账户①账户的性质：资产类账户。②账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购卖价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。③账户的结构：在途物资借方贷方购入材料的采购成本已验收入库材料的采购成本。余额：尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的采购成本(2)明细账的设置：该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。(2)“原材料”账户①账户的性质：资产类账户。②账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入、发出、结存的实际成本。③账户的结构：原材料借方贷方已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额：库存材料的实际成本(3)细账的设置：该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。(3)“应付账款”账户①账户的性质：负债类账户。②账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。③账户的结构：应付账款借方贷方a．应付账款的偿还数b．红冲上月暂估入账的应付账款a．应付未付款项的发生额b．月末暂估入账的应付账款余额：企业期末预付的款项余额：企业期末尚未偿还及暂估的款项④明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。(4)“应付票据”账户①账户的性质：负债类账户。②账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。③账户的结构：应付票据借方贷方应付票据的已偿付金额企业开出、承兑的应付票据的金额余额：企业期末尚未偿付的应付票据款④明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。(5)“应交税费”账户①账户的性质：负债类账户。②账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本节主要介绍一般纳税人的应交增值税。一般纳税人的“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。③账户的结构：应交税费借方贷方实际交纳的各种税费应交未交的各种税费余额：企业期末多交或尚未抵扣的税费余额：企业期末尚未交纳的税费应交税费——应交增值税借方贷方①增值税的进项税额②上交本期增值税增值税的销项税额余额：企业期末多上交或尚未抵扣的增值税余额：企业期末尚未交纳的增值税④明细账的设置：该账户按税种设置明细账。“应交税费——应交增值税”账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。(6)“预付账款”账户①账户的性质：资产类账户。②账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。③账户的结构：预付账款借方贷方预付及补付的款项购进货物所需支付的款项及退回多余的款项余额：企业期末尚未结算的预付款项余额：企业期末尚未补付的款项④明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。(7)“生产成本”账户账户的性质：成本类账户。②账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。③账户的结构：生产成本借方贷方应