10-审计工作底稿编制指引可供出售金融资产

审计工作底稿编制指引—可供出售金融资产一、会计记录概况ABC股份有限公司可供出售金融资产期初余额为14,914,500.00元，本期借方发生额66,500.00元，本期贷方发生5,190,000.00元，期末余额为9,791,000.00元。具体数据见“可供出售金融资产核查表”（底稿见索引ZJ004）。二、审计步骤，第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表），客户往来余额表；第二步：获取或编制明细表并复核；第三步：询问管理层对金融资产的分类，并检查文件；第四步：检查可供出售金融资产的存在；第五步：检查可供出售金融资产会计记录的完整；第六步：检查可供出售金融资产的计价；第七步：检查可供出售金融资产的减值；第八步：与其他相关科目核对、编制交叉索引；第九步：与报表附注进行核对；第十步：其他需执行的程序。三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制可供出售金融资产明细表审计目标：计价和分摊审计过程：1、审计人员向客户获取可供出售金融资产核查表（底稿见ZJ004），如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：可供出售金融资产明细账、总账或科目余额表；2、复核加计正确；3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；4、与上年明细项目进行比较，确定与上年分类相同。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。提示：由于财务会计软件的推行，在此步骤一般不会出现问题。但对于手工帐记录，要特别留意财务人员的低级错误。（二）审计程序：检查可供出售金融资产的分类审计目标：列报、计价和分摊审计过程：1、审计人员取得并复印被审计单位管理层将投资确定划分为可供出售金融资产意图的审计证据，如董事会纪要、总经理办公会纪要等。用彩色笔在复印件相关文字处标记；2、询问管理层，并形成询问记录，并要求被询问者签字（底稿见索引ZJ005）；3、复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录。核实管理层以前所述的对于划分为可供出售金融资产意图的实际实施情况如何。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。提示：1、询问管理层，可选择董事会秘书、投资部经理、财务总监作为询问对象。2、问询程序的实施，主要是初步了解有关情况。视具体情况，可以实施多次，无论有无对方签字，每次都要形成书面记录。3、判断可供出售金融资产的分类是否正确，不但需询问管理层，而且一定需复印管理层划分金融工具为可供出售金融资产的书面文件。（三）审计程序：检查可供出售金融资产的存在审计目标：存在、完整性、计价和分摊、权利和义务审计过程：检查可供出售金融资产存在性的审计程序主要有：核对对账单、函证登记公司、盘点、报表日后出售检查、检查保管协议、函证保管人、中登公司查询等。审计时，根据可供出售金融资产的性质选择一个或多个程序执行（底稿见ZJ006）。1、取得财务报表截止日的对账单，将对账单的数量、期末市价与账面核对；2、函证登记公司。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。提示：1、若以前年度已经查验过开立股票、债券等账户手续及相关文件、查验账户合法性并已形成相应底稿，则本期该程序可以简化，但需在相关表格上做出说明。2、要求公司提供所有在证券公司营业部开立的资金卡和股东卡，包括期末账面余额为0但尚未销户的账户；股东卡需查看到原件，以防伪造。3、开立账户若没有董事会或管理当局的授权批准开立了资金账户或证券账户，则需进一步追查资金存取与证券交易行为的合法性以及账户内的资金及证券的所有权。4、以同一个投资者的名义所拥有的合法证券账户最多只能是上海证券交易所和深圳证券交易所各1个；5、若存在以他人名义的资金账户或证券账户，则需进一步确认账户内的资金及证券的所有权，并将其及时上报给外勤主管；6、还应关注与证券公司等单位有无其他特殊约定。（四）审计程序：检查可供出售金融资产会计记录的完整审计目标：权利和义务、完整审计过程：取得公司可供出售金融资产全部账户的交易流水（或对账单），将对账单的资金存取与银行存款、其他货币资金明细账核对是否相符。本例中ABC股份有限公司的可供出售金融资产没有购买与出售的交易，若发生交易则填列底稿ZJ4。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。提示：核对公司全部账户的全部交易流水，查看资金是否全部入账，是否及时入账；投资收益是否全部入账。（五）审计程序：检查可供出售金融资产的计价审计目标：计价和分摊审计过程：1、复核可供出售金融资产的计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致，公允价值取得依据是否充分。2、与被审计单位讨论以确定实际利率确定依据是否充分；非本期新增投资，复核实际利率是否与前期一致。3、重新计算持有期间的利息收入和投资收益，按票面利率计算确定，当期应收利息，按可供出售金融资产摊余成本和实际利率计算确定当期投资收益，差额作为利息调整。与应收利息和投资收益中的相应数字核对无误。4、复核可供出售金融资产的期末价值计量是否正确，会计处理是否正确。可供出售金融资产期末公允价值变动应计入资本公积，但应关注按实际利率法计算确定的利息、减值损失、外币货币性金融资产形成的汇总损益应确认为当期损益；与财务费用、资产减值损失等科目中的相应数字核对无误。审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZJ008、ZJ009）。提示：1、公允价值若从公开市场取得，则只需简单复核，若不是从公开市场取得，而是通过其他方式取得，如模型测算等，则需重点关注模型是否合理、数据来源是否一致。2、可供出售金融资产公允价值变动在未出售前计入资本公积，出售后需将资本公积转入投资收益。（六）审计程序：可供出售金融资产减值的复核审计目标：计价和分摊审计过程：1、核对可供出售金融资产减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策变更对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。2、期末，对可供出售金融资产逐项进行检查，以确定是否已经发生减值。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可认定该项可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。3、将本期减值准备计提（或转回）金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对无误。4、可供出售金融资产减值准备按单项资产（或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组）计提，计提依据充分，得到适当批准。审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZJ004）。提示：重点关注可供出售金融资产减值计提方法是否前后一致，有无利用减值方法变更调节利润的情况。（七）审计程序：检查是否恰当列报审计目标：列报审计过程：1、结合银行借款等的检查，了解可供出售金融资产是否存在质押、担保的情况，如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露2、检查可供出售金融资产是否恰当列报（底稿见ZJ003）。（八）可出售金融资产重要提示除前述各项提示外，还需注意以下几点：1、可供出售金融资产的审计重点在于查验资产的存在性和所有权，企业能否控制资产，以及行为的合法合规性。2、本项目较为重要的查验程序为：（1）证券账户的合法性、内部控制的有效性；（2）函证和查询，特别是证券公司及中登公司的回函和查询记录。函证必须是审计人员亲自发出，回函必须是被函证方直接寄给事务所；也可以亲自到被函方实施函证。对函证程序的收发控制过程必须描述形成底稿。（3）分析性复核，主要是股票、债券投资的交易流水与会计记录的对照分析，入账成本的复核计算，确认相应投资收益。3、检查资金账户的交易流水，并与会计记录对照分析，当有未入账的资金流水时，需实施进一步审计程序，并及时上报。四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿被审计单位：ABC股份有限公司编制：李四日期：2009-1-19索引号：ZJ000报表截止日：2008-12-31复核:jack日期：2009-1-22项目：可供出售金融资产计划实施的实质性程序（注3）索引号执行人1．获取或编制可供出售金融资产明细表：ZJ001、ZJ004张三√（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。结合可供出售金融资产减值准备科目与报表数核对是否相符。（2）与被审计单位讨论及确定划分为可供出售金融资产的金融资产是否符合企业会计准则的规定。（3）与上年明细项目进行比较，确定与上年分类相同。2.根据被审计单位管理层的意图和能力,判断可供出售金融资产的分类是否正确。ZJ005张三√√3.确定该可供出售金融资产的余额正确并存在：ZJ006张三√√√√(1)对于没有划分为以公允价值计量且变动记入当期损益的金融资产，获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，需要时，向证券登记公司等发函询证，以确认其存在。如有差异，查明原因，作出记录或进行适当调整。(2)被审计单位的主管会计人员盘点库存可供出售金融资产，编制可供出售金融资产盘点表，注册会计师实施监盘并检查可供出售金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，并与相关账户余额进行核对；如有差异，查明原因。做出记录进行适当调整。(3)如可供出售金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在资产负债表日存在。(4)在外保管的可供出售金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。了解在外保管的可供出售金额资产是否实质上为委托理财，如是，则应详细记录，分析资金的安全性和可回收性，提请被审计单位重新分类，并充分披露。4.确定可供出售金融资产的会计记录完整，由被审计单位拥有：ZJ007张三√√(1)分别自本期增加、本期减少中选择适量项目。(2)追查至原始凭证，检查其是否经授权批准，确认有关可供出售金融资产的购入、售出、兑换及投资收益金额正确，记录完整，并确认所购入可供出售金融资产归被审计单位拥有。(3)检查可供出售金融资产的处置时，是否将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。5.确定可供出售金融资产的计价正确：ZJ008张三√(1)复核可供出售金融资产的计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致，公允价值取得依据是否充分。(2)与被审计单位讨论以确定实际利率确定依据是否充分；非本期新增投资，复核实际利率是否与前期一致。(3)重新计算持有期间的利息收入和投资收益，按票面利率计算确定当期应收利息，按可供出售金融资产摊余成本和实际利率计算确定当期投资收益，差额作为利息调整。与应收利息和投资收益中的相应数字核对无误。(4)复核可供出售金融资产的期末价值计量是否正确，会计处理是否正确。可供出售金融资产期末公允价值变动应计入资本公积，但应关注按实际利率法计算确定的利息、减值损失、外币货币性金融资产形成的汇总损益应确认为当期损益；与财务费用、资产减值损失等科目中的相应数字核对无误。可供出售金融资产计划实施的实质性程序项目财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报评估的重大错报风险水平（注1）控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）需从实质性程序获取的保证程度被审计单位：ABC股份有限公司编制：李四日期：2009-1-19索引号：ZJ000报表截止日：2008-12-31复核:jack日期：2009-1-22项目：可供出售金融资产可供出售金融资产计划实施的实质性程序项目财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报评估的重大错报风险水平（注1）控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）需从实质性程序获取的保证程度6.期末对可供出售金融资产进行如下逐项检查，以确定可供出售金融资产是否已经发生减值：ZJ009张三√(1)核对可供出售金融资产减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策变更对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。(2)期末，对可供出售金融资产逐项进行检查，以确定是否已经发生减值。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可认定该项可供出售金