第四章消费税会计

第一节、消费税概述第二节、消费税的计算与申报第三节、消费税的会计处理第一节、消费税概述一、消费税的概念二、消费税的纳税人和纳税范围三、消费税的税目、税率四、消费税纳税义务的确认五、消费税纳税期限与纳税地点六、消费税的减免与退补一消费税的概念消费税（ConsumptionTax）是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。即，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。二、消费税的特点1、征收范围具有选择性；2、征收环节具有单一性；3、征收方法具有灵活性；4、税率、税额具有差别性；5、税收负担具有转嫁性。选择5类消费品征收只在某一环节一次性征收比例税率、定额税率和复合税率税负最终转嫁到消费者身上不同应税消费品不同的税率和税额消费税和增值税的关系消费税是增值税的配套税种，即凡征收消费税的物品一定征收增值税，且税率为17%。消费税与增值税的区别：消费税与增值税的联系1.两者范围不同1.两者都对货物征收2.两者与价格的关系不同2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的3.两者的纳税环节不同4.两种的计税方法不同二、消费税的纳税人和纳税范围一、消费税的纳税人（一）概念消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（二）条件一是必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；二是纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税消费品。二、消费税的纳税范围我国消费税的征税范围包括5大类，共14个税目1.过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。①烟。包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。卷烟的回购问题②酒及酒精。以粮食、薯类、糠麸、植物果实、果品和药材为原料或辅料经发酵或配置的白酒、黄酒、啤酒鸡其他复制就、要就、酒精等产品。③鞭炮、焰火。以火药、烟火剂职称爆炸品or烟火喷射品2.非生活必需品and奢侈品①化妆品。包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。（不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。）②贵重首饰及珠宝玉石。应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税（进货时不交，卖时要交）商店销售的金银首饰征收消费税3、高能耗及高档消费品。①摩托车。由动力装置驱动，具有2个or3个车轮的车辆。包括两轮车、边三轮车和正三轮车。②小汽车。由动力装置驱动具有4个和4个以上车轮的非轨道、五架线，主要用于载送人员及其随身物品的车辆。包括小轿车、越野车、小客车。4、不可再生和替代的石油类消费品。①成品油。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等。②汽车轮胎。用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不缴纳消费税的轮胎：（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。一、消费税的计算子午线轮胎是由米其林公司首次于1946年发明，其名因结构而得名，胎体材料(帘子线层)呈径向排列，垂直于轮胎行驶方向，类似于径纬线，因此形象的将其称为子午线轮胎。子午线轮胎胎冠结构和胎体结构是不同的，胎体具有良好的减震、散热、操控等性能；胎冠的结构比较强壮，抗冲击能力、稳定性能等比较好。目前轿车所用轮胎基本上为子午线轮胎。该轮胎免税！（斜交轮胎要交税）什么叫子午线轮胎？三、消费税的税目、税率一、税目1、烟税目；2、酒和酒精税目；3、化妆品税目；4、高尔夫球及球具税目；5、高档手表税目；6、游艇税目；7、木制一次性筷子税目；8、实木地板税目；9、贵重首饰和珠宝玉石税目；10、鞭炮、焰火税目；11、成品油税目；12、汽车轮胎税目；13、摩托车税目；14、小汽车税目；三种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。当纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。为分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。四、消费税税率1、比例税率：2、定额税率：3、复合税率：大多数消费品采用，3%---45%应纳税额=销售额×比例税率黄酒、啤酒、成品油采用应纳税额=销售数量×单位税额白酒、卷烟采用应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或销售量；未分别核算，从高适用税率。四、消费税纳税义务的确认一、消费税的纳税环节委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税1、生产环节：纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税；生产者自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；生产者自产自用的应税消费品用于其他方面的，于移送使用时纳税;2、委托加工环节：一、消费税的纳税环节进口的应税消费品，于报关进口时纳税。二、消费税纳税义务的确认1、销售时，根据不同销售结算方式确认①赊销、分期付款结算方式；为书面合同约定的收款日期的当天，没有约定或无书面合同的，为发出应税消费的当天。②预收货款结算方式；为发出应税消费品的当天。③托收承付和委托银行收款方式；发出应税消费品并办妥托收手续的当天。3、进口环节：④其他结算方式；为收讫销售款or取得速去销售款凭据的当天2、纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。3、纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。4、纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。五、消费税纳税期限与纳税地点一、纳税期限纳税申报期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。二、纳税地点1、纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应在纳税人核算地的主管税务就干申报纳税。2、纳税人到外县（市）销售or委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地or居住地主管税务机关申报纳税。3、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自机构所在地的主管税务机关4、委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地or居住地主管税务机关申报纳税。5、进口的应税消费品，由进口人or其代理人像报关地海关申报纳税。六、消费税的减免与退补P1891、免缴2、退补一、销售额、销售数量的确认二、应纳消费税的计算一、销售额、销售数量的确认一，应纳消费税的计算1：计税依据三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）2.包装物（1）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2011年1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。Eg:下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税销售额、销售数量列举2种：白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额（二）自产自用应纳消费税的计算1，用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税2，用于其它方面：于移送使用时纳税①本企业连续生产非应税消费品；②在建工程、管理部门、非生产机构；③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。用于其他方面应纳税额的计算（1）有同类消费品销售价格的按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。（2）没有同类消费品销售价格的按组价计算。（3）用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务方面的应税消费品应使用同类产品的最高价。【例题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210元/条、平均价200元/条（均为不含税价格）。2011年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。计算该企业上述业务增值税销项税额和应纳消费税。（提示：1箱＝250条）解析：增值税销项税额：（50×200＋1×250×200）×17%＝10200（元）应纳消费税：50×200×56%+50×0.61×250×200×56%+150＝33780（元）组成计税价格计算公式：①实行从价定率：组成计税价格＝（成本＋利润）⁄（1-比例税率）②实行复合计税：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）解析：①组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝8400÷0.7＝12000（元）②应纳税额＝12000×30%＝3600（元）三、委托加工应税消费品税务处理（一）什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。▀以下情况不属于委托加工应税消费品：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。（三）委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按