第二节全面预算编制的基本方法

第二节全面预算编制的基本方法从预算编制的不同角度，可以将预算编制的方法分为若干种类型，本节利用对比的方法分别介绍了各类预算编制的具体方法。一、固定预算与弹性预算全面预算按照其与预算期内业务量变动关系及预算发挥效用中灵活程度不同，可分为固定预算和弹性预算。（一）固定预算1．固定预算的含义固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。2．固定预算的优缺点固定预算法的优点是简便易行。其缺点主要有：（1）过于机械呆板。因为编制预算的业务量基础是事先假定的某一个业务量，不论预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础；（2）可比性差。这是固定预算方法的致命弱点。当实际的业务量与编制预算所根据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。3．固定预算的适用范围一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算。4．固定预算的编制固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定标均为固定数据。现举例说明固定预算的编制过程。【例7-1】某公司产销A产品，2007年预算年度产销量10000件。产品成本、费用资料为：单位变动生产成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、变动制造费用10元；固定制造费用总额为300000元；单位产品变动营业及管理费用为6元，固定营业及管理费用总额为280000元，A产品销售单价为200元。根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和A产品利润预算表分别如表7-1和表7-2所示。表7-1A产品成本预算表产量：10000件单位：元成本项目总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用70000040000010000030000070401030合计1500000150表7-2A产品利润预算表（变动成本法）企业名称：某公司2007年度单位：元项目金额产品销售收入（10000×200）减：变动成本（10000×126）其中：变动生产成本（10000×120）变动营业及管理费用（10000×6）边际贡献减：固定成本其中：固定制造费用固定营业及管理费用息税前利润20000001260000120000060000740000580000300000280000160000（二）弹性预算1．弹性预算的含义弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预算的方法。编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。业务量范围是指弹性预算所适用的业务量区间。业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%-110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。2．弹性预算的优点与固定预算方法相比，弹性预算方法具有如下两个显著的优点：（1）预算范围较宽。弹性预算能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额：从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。因为弹性预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。（2）可比性较强。在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，从而能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。3．弹性预算的适用范围由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。4．弹性成本预算的编制企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本性态划分为变动成本和固定成本。在编制预算时，固定成本则按总额控制，只要将变动成本按不同的业务量水平作相应的调整，其计算公式如下：弹性成本预算=固定成本预算+∑（单位变动成本预算×预计业务量）在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的关系即可编制弹性成本预算。弹性成本预算的具体编制方法包括公式法和列表法两种。（1）公式法，是指通过确定y=a＋bx和公式中的a和b，来编制弹性成本预算的方法。其中，a为固定成本，b为单位变动成本，x表示业务量，y为总成本。在进行成本习性分析的基础上，可以将任何成本近似地表示y=a＋bx。在公式法下，如果事先确定了有关业务量x的变动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。【例7-2】某企业某车间2007年按公式法编制的制造费用弹性预算见表7-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。业务量范围为直接人工工时：80000-120000小时。表7-3某车间2007年制造费用弹性预算单位：元项目Ab管理人员工资保险费设备租金维修费水电费辅助材料辅助工人工资检验员工资3000010000160001200010008000-----0.50.30.60.90.7合计770003.0根据表7-3，可利用y=77000+3x，计算出人工小时在80000-120000小时的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如水电费y=1000+0.3x等。假设2007年该车间直接人工预算工时为100000小时，其制造费用弹性预算计算如下：制造费用预算=77000+3×100000=377000（元）公式法的优点是便于计算任何业务量下的预算成本，不受一定范围业务量的限制，编制预算的工作量较小。缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且逐项甚至按细目分解成本的工作量较大。（2）列表法，是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。此法可以在一定程度上弥补公式法的不足。【例7-3】某企业某车间2007年按列表法编制的制造费用弹性预算见表7-4所示。表7-4某车间2007年制造费用弹性预算单位：元直接人工小时700008000090000100000110000生产能力利用（%）70%80%90%100%110%1．变动成本项目辅助工人工资检验员工资1120006300012800072000144000810001600009000017600099000770002．混合成本项目维修费水电费辅助材料3．固定成本项目管理人员工资保险费设备租金490001190004700022000500005600030000100001600056000133000520002500056000560003000010000160006300014700057000280006200056000300001000016000700001610006200031000680005600030000100001600017500067000340007400056000300001000016000制造费用预算287000317000347000377000407000表7-4是按10%为业务量间距，实际预测时可以再大些或再小些，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大。列表法的优点是直观明了，这种编制方法工作量较大且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。5．弹性利润预算的编制弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：（1）因素法，是指根据业务量、收入、成本等因素与利润的关系，来反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成多个完整的弹性利润预算体系。这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。【例7-4】仍以【例7-1】资料，按正常产销量10000件的70%-110%确定，间距10%，编制A产品弹性利润预算表如表7-5所示。表7-5A产品弹性利润预算表企业名称：某公司2007年度单位：元销售量（件）7000800090001000011000销售收入减：变动成本其中：变动生产成本变动营业及管理费用边际贡献减：固定成本其中：固定制造费用固定营业及管理费用息税前利润140000088200084000042000518000580000300000280000-62000160000010080009600004800059200058000030000028000012000180000011340001080000540006660005800003000002800008600020000OO126000012000006000074000058000030000028000016000022000001386000132000066000814000580000300000280000234000（2）百分比法，又称销售额百分比法，是指按不同的销售额百分比来编制弹性利润预算的方法。一般来说，大多数企业都经营多品种，在实际工作中，分别按品种逐一编制弹性利润预算是不现实的，这就要求我们用一种综合的方法——销售收入百分比法对全部经营商品或按商品大类编制弹性利润预算。应用百分比法的前提条件是销售收入的变化不会影响企业的单位变动成本和固定成本总额。此法主要适用于多品种经营的企业。【例7-5】某公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为100000千元，变动成本为80000千元，固定成本为7000千元。按销售收入100000千元的70%-110%确定，间距10%，为某公司按百分比法编制弹性利润预算如表7-6所示。表7-6某公司弹性利润预算单位：千元销售收入百分比（1）70%80%90%100%110%销售收入（2）=100000×（1）700008000090000100000110000变动成本（3）=80000×（1）5600064000720008000088000贡献边际（4）=（2）-（3）1400016000180002000022000固定成本（5）70007000700070007000利润总额（6）=（4）-（5）70009000110001300015000二、增量预算与零基预算全面预算按照编制预算方法的出发点不同，可分为增量预算和零基预算两大类。（一）增量预算1．增量预算的含义增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平的基础，考虑到预算期内各种影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。2．增量预算方法的优缺点增量预算的优点是：由于预算以过去的经验为基础，实际上是承认过去所发生的一切都是合理的，主张不需在预算内容上做较大改进，而是因循沿袭以前的预算项目。因而，该方法简便易行。增量预算的缺点是：（1）受到原有费用项目与预算内容的限制。由于按增量预算方法编制预算，往往不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费，甚至可能导致保护落后；（2）容易导致预算中的“平均主义”和“简单化”。采用此法，容易鼓励预算编制人凭主观臆断按