消费税的计算及会计处理

消费税的计算从量定额计税方法案例1某啤酒厂本月外销啤酒20吨，含税单价为4680元/吨，当月作为福利发给职工10升/人，共有职工988人。啤酒适用税率250元/吨，1吨啤酒=988升。计算该啤酒厂当月的应交消费税。分析：先将自用啤酒9880升折算成吨后再计税。9880÷988=10吨应交消费税=（20+10）×250=7500元从价定率计税方法案例2某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月份向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，列明价款30万元，增值税5.1万元，另开出普通发票收取运费117元；向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，列明金额4.68万元。计算该化妆品生产企业10月份的应交消费税。化妆品适应税率为30%，则应税销售额=300000+117÷1.17+46800÷1.17=340100元应交消费税=340100×30%=102030元该化妆品生产企业还应缴纳增值税，即：增值税销项税额=340100×17%=57871元复合计税方法•案例3某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，8月份对外销售卷烟30箱，含税售价2340元/箱，当月赠送给关系户卷烟10条，卷烟适用消费税比例税率45%，定额税率150元/箱，每箱250条。计算该卷烟生产企业的应交消费税。►分析将10条卷烟换算成箱：10÷250=0.04箱应交消费税=（30+0.04）×150+（30+0.04）×2340÷1.17×45%=4506+27036=31542元该卷烟生产企业还应缴纳增值税：增值税销项税额=（30+0.04）×2340÷1.17×17%=10213.6元自产应税消费品销售后应交消费税的计算案例4某卷烟厂生产销售卷烟，其8月份的有关业务如下：期初结存烟丝20万元，31日，即期末结存烟丝5万元；3日，购进已税烟丝10万元，取得了增值税专用发票，货已入库；27日，销售卷烟100箱，税率45%，定额税150元/箱，取得含税收入1521000元；28日，没收逾期未退回卷烟的包装物押金23400元。计算该厂8月份的应交消费税。解析（1）计算扣除外购已税烟丝已交消费税：（200000+100000-50000）×30%=75000元（2）销售货物应交消费税：100×150+(1521000+23400)÷1.17×45%=15000+1320000×45%=609000元增值税销项税额=（1521000+23400）÷1.17×17%=1320000×17%=224400元（3）期末应向税务机关缴纳消费税：609000-75000=534000元自产自用应税消费品消费税的计算案例5某汽车制造厂将自产小汽车一辆自用，转为固定资产，该种小汽车对外销售的不含税售价为18万元，生产成本为10万元，适用消费税税率5%，行业成本利润率为8%。计算其应交消费税。►解析自产自用小汽车，有同类售价的，按同类售价计税，则：应交消费税=180000×5%=9000元如果该自用小汽车没有同类消费品的销售价格，假设其成本为15万元，则应按组成计税价格计税：组成计税价格=150000×（1+8%）÷（1-5%）=170526元应交消费税=170526×5%=8526元增值税组成计税价格=150000×（1+8%）+8526=170526元增值税销项税额=170526×17%=28989元委托加工应税消费品消费税的计算案例6A卷烟厂生产销售卷烟，2月10号发出烟叶一批，委托B厂加工成烟丝，发出加工烟叶的成本为20万元，支付不含税加工费8万元。B厂没有同类烟丝销售价格。2月20日，收回委托B厂加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为25万元，另一半为生产卷烟领用。►解析委托加工烟丝收回提货时，缴纳消费税，也缴纳增值税。消费税组成计税价格=（20+8）/（1-30%）=40万元提货时，应交消费税=40×30%=12万元提货时，应缴增值税=8×17%=1.36万元提货时缴纳的增值税如能取得专用发票，可作为进项税额抵扣。注意：委托加工环节缴纳增值随和缴纳消费税的计税基础不一致。提回委托加工的烟丝，售出的一半不再缴纳消费税，但还需缴纳增值税；生产领用的另一半，领用时既不缴纳消费税，也不缴纳增值税。因烟丝用于连续生产卷烟，所以，提货时缴纳的消费税可以从月末向税务机关缴纳的消费税中扣除。►进口应税消费品的会计核算案例8某外贸公司从国外进口卷烟100箱，经海关审定的完税凭证价格为1500000元人民币，关税税率为20%，消费税税率为45%，消费税定额税率150元/箱，增值税税率为17%。款项已经支付，卷烟已验收入库。计算进口环节的应交消费税和增值税。►解析应交关税=1500000×20%=300000元消费税定额税=100×150=15000元计税价格=（1500000+300000+15000）/（1-45%）=3300000元应交消费税=3300000×45%+15000=1500000元应交增值税=3300000×17%=561000元进口卷烟成本=完税价格+关税+消费税=1500000+300000+1500000=3300000元►进口应税消费品消费税的计算案例7某酒厂7月份发生如下业务：（1）销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨；销售散装白酒8吨，不含税单价4500元/吨。款项已全部存入银行。（2）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4吨，不含税单价3200元/吨。款项已收回。（3）用自产的散装白酒10吨，从农民手中换回玉米，玉米已经入库，开出收购专用发票。（4）委托某酒厂加工酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6吨，不含税单价8000元/吨。计算该酒厂当月的应交消费税（粮食白酒、薯类白酒的定额税为0.5元/500克，比例税率为20%）►解析业务（1）的应交消费税=（20×6000+8×4500）×20%+（20×2000+8×2000）×0.5=31200+28000=59200元业务（2）应按薯类白酒征税，则：应交消费税=4×3200×20%+4×2000×0.5=2560+4000=6560元►业务（3）视同销售，则应交消费税=10×4500×20%+10×2000×0.5=9000+10000=19000元业务（4）按酒类最高税率计税，则应交消费税=6×8000×20%+6×2000×0.5=9600+6000=15600元►出口企业应税消费品退税的计算出口应税消费品的企业有：有出口经营权的外贸、工贸公司；特定出口退税企业，如对外承包工程公司、外轮供应公司等。出口的应税消费品，应分别不同情况进行税务处理：（1）生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。（2）外贸企业出口应税消费品，如实行先征后退办法，可先按规定计算缴纳消费税。即：应退消费税=出口消费品的工厂销售额（出口数额）×税率（税额）应税消费税适用的消费税征税率即为退税率。区分不清适用税率，一律从低适用税率。消费税的会计核算1、直接对外销售的会计核算案例1奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月18日销售小轿车300辆，每辆车的不含税销售价格为9万元，货款尚未收到；每辆车的成本价为6万元。小轿车的增值税税率为17%，消费税税率为8%。►解析应向购买方收取的增值税税额=90000×300×17%=4590000元应交消费税=90000×300×8%=2160000元会计分录为：借：应收账款31590000贷：主营业务收入27000000应交税费-应交增值税（销项税额）4590000借：营业税金及附加2160000贷：应交税费-应交消费税2160000案例2某卷烟厂生产销售卷烟，8月份的有关业务如下：期初结存烟丝20万元，31日，即期末结存烟丝5万元；3日，购进已税烟丝10万元，取得增值税专用发票，货已入库；27日，销售卷烟100箱，适用税率45%，定额税150元/箱，取得含税收入1521000元。解析（1）计算扣除外购已税烟丝的已交消费税：（200000+100000-50000）×30%=75000元相应会计分录如下：借：应交税费-应交消费税75000贷：主营业务成本75000（2）计算销售货物应交消费税：100×150+1521000÷1.17×45%=15000+585000=600000元增值税销项税额=1521000÷1.17×17%=221000元►相关会计分录如下：借：银行存款1521000贷：主营业务收入1300000应交税费-应交增值税（销项税额）221000►借：营业税金及附加600000贷：应交税费-应交消费税600000假设增值税经抵扣后的月末余额为100000元，消费税经抵扣的余额为525000（600000-75000）元，次月上交税金时，编制会计分录：借：应交税费-未交增值税100000应交税费-应交消费税525000贷：银行存款625000►2、应税消费品包装物应交消费税的会计处理案例3某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，销售白酒20吨，不含税售价为5000元/吨，开出专用发票，列明价款100000元，增值税17000元。另收取包装费819元，开出普通发票。白酒消费税定额税为1元/千克，比例税率为20%。►解析白酒应交消费税=20×2000×0.5+100000×20%=40000元包装物应交消费税=819÷1.17×20%=700×20%=140元包装物应缴增值税=819÷1.17×17%=700×17%=117元►会计分录如下：借：应收账款117819贷：主营业务收入100000其他业务收入700应交税费-应交增值税（销项税额）17119借：营业税金及附加40000其他业务支出140贷：应交税费-应交消费税40140►案例4某企业为增值税一般纳税人，将逾期未退还的包装物押金2340元进行转账处理，增值税税率为17%，消费税税率为8%。►解析没收押金的不含税收入=2340÷1.17=2000元应交增值税=2000×17%=340元应交消费税=2000×8%=160元相应会计分录：借：其他应付款2340贷：营业外收入1840应交税费-应交增值税（销项税额）340-应交消费税160►3、视同销售应税消费品的会计核算案例5奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月份以自产的小轿车20辆投资于某出租汽车公司，按双方协议，每辆车不含税价为10万元，成本价为6万元，小汽车消费税税率为8%。►解析小轿车的应交增值税=100000×20×17%=340000元小轿车的应交消费税=100000×20×8%=160000元会计分录为：借：长期股权投资1700000贷：库存商品1200000应交税费-应交增值税（销项税额）340000-应交消费税160000►案例6奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，2月份将5辆小轿车转作企业自用固定资产。该类小轿车的不含税销售价每辆为12万元，成本价每辆为9万元。小汽车消费税税率为8%。►解析小轿车的应交增值税=120000×5×17%=102000元小轿车的应交消费税=120000×5×8%=48000元会计分录为：借：固定资产600000贷：库存商品450000应交税费-应交增值税（销项税额）102000-应交消费税48000►案例某白酒酒厂1月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场玉米款50000元。本月粮食白酒每吨售价在4800-5200元之间浮动，平均销售价格为5000元/吨。►解析以物抵债属销售范围，应缴纳增值税，属销项税额：5000×10×17%=8500元以物抵债，消费税应按最高价格5200元/吨计算，应交消费税为：5200×10×20%+10×2000×0.5=10400+10000=20400元►会计分录如下：借：应付账款50000贷：主营业务收入41500应交税费-应交增值税（销项税额）8500借：营业税金及附加20400贷：应交税费-应交消费税20400►案例7某啤酒厂将自产啤酒20吨作为福利发给职工，将10吨用于广告宣传，让顾客免费品尝。啤酒