注册会计师讲义《财管》第十四章产品成本计算01

高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa第十四章产品成本计算本章考情分析本章属于成本管理中比较重要的章节。从近三年的考试来看，除客观题外，还有计算分析题甚至综合题。年度题型2012年2013年2014年试卷一试卷二单项选择题1题1分1题1.5分1题1.5分多项选择题1题2分计算分析题1题8分1题8分1题8分综合题1题15分合计3题11分1题15分2题9.5分2题9.5分2015年教材主要变化本章内容与2014年的教材相比主要是增加了产品成本计算概述的有关内容以及辅助生产费用分配的计划分配法，删除了联产品和副产品的成本分配的内容，其他只是个别文字调整。第一节产品成本计算概述一、产品成本的概念1.成本的概念高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa成本是指为了达到特定目的所失去或放弃资源的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此“成本”通常是指存货的成本。2.存货成本的特征：（1）成本是经济资源的耗费；（2）成本是以货币计量的耗费；（3）成本是特定对象的耗费；【提示】成本和费用的区别之一，就是成本有特定的对象，费用没有特定对象，而与时期相联系；成本和费用有联系：成本可以定义为对象化了的费用，费用也可以定义为耗费了的资产成本。（4）成本是正常生产经营活动的耗费。二、产品成本的分类分类标准内容按经济用途分类（1)研究与开发成本；(2)设计成本；(3)生产成本；(4)营销成本；(5)配送成本；(6)客户服务成本；(7)行政管理成本按成本转为费用的方式分类（1）可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用,确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。（2）资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。（3）费用化成本，在发生时立即确认为费用。按其计入成本对象的方式分类（1）直接成本：是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本；（2）间接成本：是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。【提示】一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据成本对象的选择而定。三、产品成本计算的目的和要求（一）产品成本计算的目的1.改善决策2.有利于计划、控制和业绩评价3.衡量资产和收益（二）产品成本计算的要求要分清四个费用界限：1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。首先，非生产经营活动的耗费不能计入产品成本。只有生产经营活动的成本才可能计入产品成本。筹资活动和投资活动不属于生产经营活动，它们的耗费不能计入产品成本，而属于筹资成本和投资成本。其次，生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本，只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本。非正常的经营活动成本包括灾害损失、盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；交易性金融资产跌价损失、坏账损失、存货跌价损失、长期股权投资减值损失、持有至到期投资减值损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的资产减值损失；债务重组损失等。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa2.正确划分各会计期成本的费用界限。3.正确划分不同成本对象的费用界限。4.正确划分完工产品和在产品成本的界限。【例题1•多选题】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有()。(2006年)A.生产车间管理人员的工资B.因操作不当造成的废品净损失C.存货跌价损失D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧【答案】AB【解析】本题的主要考核点成本计算的要求。只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本。非正常的经营活动成本包括灾害损失、盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；交易性金融资产跌价损失、坏账损失、存货跌价损失、长期股权投资减值损失、持有至到期投资减值损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的资产减值损失；债务重组损失等。生产车间管理人员的工资和因操作不当造成的废品净损失可以计入产品成本；存货跌价损失计入资产减值损失；行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。【例题2•多选题】为了正确计算产品成本，必须正确划分的企业各项正常生产经营成本的界限包括()。(2007年)A.产品成本与期间费用的界限B.各会计期间成本的界限C.不同产品成本的界限D.完工产品与在产品成本的界限【答案】ABCD【解析】为了正确计算产品成本，要分清以下费用界限：（1）应记入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。其中，生产经营活动成本分为正常的成本和非正常的成本，而正常的生产经营活动成本分为产品成本和期间成本；（2）各会计期间成本的界限；（3）不同成本对象的费用界限；（4）完工产品和在产品成本的界限。四、产品成本计算制度的类型种类区别第一组实际成本计算制度（1）计算产品的实际成本；（2）计算结果是资产负债表“存货”项目的计价依据和利润表“已销产品成本”的计量依据。标准成本计算制度（1）计算产品的标准成本；（2）将产品标准成本和成本差异列入财务报表。第二组全部成本计算制度把生产制造过程的全部成本（直接材料、直接人工、制造费用）都计入产品成本。变动成本计算制度将生产制造过程的变动成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用。第三组产量基础成本计算制度以产量作为分配间接费用的基础，这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。（1）整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa辅助生产等），它们通常缺乏同质性（包括间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）；（2）间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础（直接人工成本）和间接成本集合（制造费用）之间缺乏因果联系；（3）适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。作业基础成本计算制度（1）建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性”，即被同一个成本动因所驱动；（2）间接成本的分配应以成本动因为基础；（3）适用于新兴的高科技领域。直接材料与直接人工成本占全部成本的比重很小，而且与间接成本之间没有因果关系。【例题3•多选题】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用产量基础成本计算制度可能导致的结果有()。(2009年新)A.夸大低产量产品的成本B.夸大高产量产品的成本C.缩小高产量产品的成本D.缩小低产量产品的成本【答案】BD【解析】传统的成本计算制度，以产量作为分配间接费用的基础，例如产品数量，或者与产品数量有密切关系的人工成本、人工工时等。这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本，并导致决策错误。第二节产品成本的归集和分配高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa一、生产费用的归集和分配通用分配公式：间接成本费用分配率=待分配的间接成本/各个分配对象的分配标准合计某分配对象应分配的间接费用=间接成本费用分配率×某分配对象的分配标准【例14-1】领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，投产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。【补充要求】按照各产品的定额消耗量为分配标准分配材料成本.【解析】分配率=42120/（400×1.2+300×1.1）=42120/（480+330）=52（元/千克）应分配的材料费用：甲产品：52×480=24960（元）乙产品：52×330=17160（元）合计：42120（元）【例14-6】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。【要求】按生产工时比例在甲、乙产品之间分配制造费用。【解析】制造费用分配率=36080/（56000+32000）=0.41（元/小时）甲产品制造费用=56000×0.41=22960（元）乙产品制造费用=32000×0.41=13120（元）随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。